Вопрос: В семье с тремя несовершеннолетними детьми в общей совместной собственности супругов находится квартира площадью 45 кв. м, также у второго супруга имеется в собственности другая квартира площадью 27 кв. м. Сумма налога, исчисленная по квартире площадью 45 кв. м, больше суммы налога, исчисленной по квартире площадью 27 кв. м. По каким объектам супругам будет предоставлен вычет по п. 6.1 ст. 403 НК РФ? Будет ли перенесен при исчислении налога на имущество физических лиц по второй квартире остаток не использованного при исчислении налога по первой квартире налогового вычета второму супругу?
Ответ: Нет, предоставление вычета по налогу на имущество физических лиц частично по одному объекту, а частично по другому, даже в случае невозможности его использования целиком по какому-либо из принадлежащих налогоплательщику объектов, не предусмотрено.
Если супруг, владеющий долей в квартире площадью 45 кв. м и квартирой площадью 27 кв. м, представит заявление о предоставлении вычета по квартире площадью 27 кв. м, то ему будет предоставлен вычет по этой квартире, а другому супругу — по квартире площадью 45 кв. м.
В противном случае вычет будет предоставлен обоим супругам по квартире площадью 45 кв. м как объекту с максимально исчисленной суммой налога.
Обоснование: Налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения (ст. 400 Налогового кодекса РФ).
В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях (п. 3 ст. 408 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, части жилого дома (п. 3 ст. 403 НК РФ).
Налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения, указанных в п. п. 3 — 5 ст. 403 НК РФ, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. м общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 кв. м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 6.1 ст. 403 НК РФ).
Указанный налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. п. 6 и 7 ст. 407 НК РФ, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления (п. 6.1 ст. 403 НК РФ).
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимально исчисленной суммой налога (п. 7 ст. 407 НК РФ).
В приведенном в вопросе случае сумма налога, исчисленная по квартире площадью 45 кв. м, больше суммы налога, исчисленной по квартире площадью 27 кв. м, значит, вычет многодетным родителям, владеющим первой квартирой в равных долях, будет предоставлен в отношении первой квартиры в случае, если супругом, владеющим квартирой площадью 27 кв. м, не будет представлено уведомление о предоставлении льготы в отношении квартиры площадью 27 кв. м.
Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, части жилого дома (п. 3 ст. 403 НК РФ).
Квартира площадью 45 кв. м находится в равнодолевой собственности многодетных родителей.
Согласно Письму Минфина России от 24.10.2018 N 03-05-06-01/76151 предусмотренные гл. 32 НК РФ налоговые вычеты применяются также к объектам налогообложения (т.е. квартире) независимо от количества участников общей долевой собственности.
Речь в указанном Письме Минфина России идет о вычете по п. 3 ст. 403 НК РФ (вычет по п. 6.1 ст. 403 НК РФ был введен позже).
Налоговый вычет по п. 3 ст. 403 НК РФ в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади квартиры будет предоставлен и по квартире площадью 45 кв. м, и по квартире площадью 27 кв. м.
Рассмотрим первый случай: вторым супругом не представлялось заявление о предоставлении вычета по п. 6.1 ст. 403 НК РФ в отношении квартиры площадью 27 кв. м.
В этом случае вычет обоим супругам будет предоставлен по квартире с максимально исчисленной суммой налога, то есть по квартире площадью 45 кв. м.
При исчислении размера вычета по п. 6.1 ст. 403 НК РФ по квартире площадью 45 кв. м учитывается налоговая база, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, то есть 25 кв. м = 45 кв. м — 20 кв. м.
Учитывая положения п. 6.1 ст. 403 НК РФ, предоставление вычета по налогу на имущество физических лиц частично по одному объекту, а частично по другому, даже в случае невозможности его использования целиком по какому-либо из принадлежащих налогоплательщику объектов, не предусмотрено.
Поэтому в этом случае с учетом вычета по п. 6.1 ст. 403 НК РФ обоим супругам (45 кв. м — 20 кв. м — 5 кв. м x 3 детей — 5 кв. м x 3 детей < 0) налог по квартире площадью 45 кв. м не будет исчислен, а второму супругу будет исчислен налог по квартире площадью 27 кв. м (с учетом вычета по п. 3 ст. 403 НК РФ).
Теперь рассмотрим второй случай: второй супруг представил заявление о предоставлении льготы (вычета) в отношении квартиры площадью 27 кв. м. В этом случае первому супругу будет предоставлен вычет по п. 6.1 ст. 403 НК РФ по квартире площадью 45 кв. м, а второму супругу будет предоставлен вычет по п. 6.1 ст. 403 НК РФ по квартире площадью 27 кв. м. Предоставление вычета по налогу на имущество физических лиц частично по одному объекту, а частично по другому, даже в случае невозможности его использования целиком по какому-либо из принадлежащих налогоплательщику объектов, не предусмотрено.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.09.2019
