Вопрос: В связи с распространением коронавирусной инфекции организация, деятельность которой не приостановлена, приобрела для работников средства индивидуальной и коллективной защиты (одноразовые маски и средства для дезинфекции в помещении). Вправе ли организация учесть указанные расходы при расчете ЕСХН?
Ответ: Расходы на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, приобретенных для выполнения требований и рекомендаций по предотвращению распространения коронавирусной инфекции, организация вправе включить в расходы при определении налоговой базы по ЕСХН.
Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень таких расходов является закрытым. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для снижения вероятности распространения коронавирусной инфекции работодатели организаций, продолжающих работать в этот период, обязаны учитывать Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников, указанные в Письме Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27 (далее — Рекомендации), и обязательные для исполнения требования уполномоченных органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в части обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.
В Рекомендациях идет речь в том числе о проведении уборки помещений с применением дезинфицирующих средств, а также о наличии на предприятиях средств для дезинфекции помещений и рук персонала, а также масок и респираторов.
Кроме того, Минпромторг России в Письме от 06.04.2020 N МД-23846/12 напомнил работодателям, на которых не распространяются нерабочие дни, о необходимости соблюдения всех требований и рекомендаций по предотвращению распространения коронавирусной инфекции (2019-nCoV).
Согласно ст. 211 Трудового кодекса РФ государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации и законах и иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации, устанавливаются правила, процедуры, критерии и нормативы, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.
Работодатель обязан обеспечить условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ).
Приобретение организацией средств индивидуальной и коллективной защиты (одноразовых масок и средств для дезинфекции в помещении) направлено на предотвращение распространения коронавирусной инфекции, что, в свою очередь, обеспечит работникам безопасные условия труда.
К расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН, относятся расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Кроме того, Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 2 ст. 346.5 НК РФ добавлен пп. 46, позволяющий учесть в расходах при исчислении ЕСХН расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Действие данного подпункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.
Таким образом, расходы на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, приобретенных для выполнения требований и рекомендаций по предотвращению распространения коронавирусной инфекции, организация вправе включить в расходы при определении налоговой базы по ЕСХН на основании пп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
