Вопрос: В связи с пандемией коронавируса медицинская организация планирует для своих пациентов акцию «На такси в клинику» с целью оградить пациентов от поездок в общественном транспорте и компенсировать им расходы до клиники и обратно, но с лимитом в пределах 1 000 руб. на одну поездку. Могут ли указанные расходы быть учтены в целях исчисления налога на прибыль? Если да, то какими документами они могут быть подтверждены?
Ответ: Произведенные клиникой расходы в целях исчисления прибыли можно учесть в составе прочих расходов при их соответствии критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Документальным подтверждением произведенных расходов могут быть заявление пациента о возмещении расходов, чек такси, расходный ордер, приказ или иной локальный акт организации, устанавливающий порядок возмещения расходов на такси пациентам, а также внутренние документы (например, медицинские карты), подтверждающие обращение в медицинское учреждение.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в частности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 08.10.2018 N 03-03-07/72030).
Из Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-03-06/1/63083 следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 с 30 марта по 30 апреля 2020 г., а также с 6 мая по 8 мая 2020 г. включительно установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы. Перечень организаций, на которые не распространяются нерабочие дни, приведен в п. 2 Указа Президента РФ N 206, п. 4 Указа Президента РФ N 239 и п. 3 Указа Президента РФ N 294. К числу таких организаций относятся медицинские и аптечные организации. По нашему мнению, произведенные организацией расходы в виде компенсации затрат на поездку в такси в целях исчисления прибыли можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при их соответствии критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Что касается документального подтверждения расходов, то под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Требования к оформлению первичных документов установлены ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно ч. 1 которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Письмо Минфина России от 26.02.2020 N 03-03-06/1/13698).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации документальным подтверждением произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль могут быть следующие документы:
— заявление пациента о возмещении расходов;
— чек такси;
— расходный ордер;
— приказ или иной локальный акт организации, устанавливающий порядок возмещения расходов на такси пациентам;
— внутренние документы (например, медицинские карты), подтверждающие обращение в медицинское учреждение. Для большей надежности подтверждения расходов на оплату такси можно выбрать одного перевозчика — такси и заключить с ним договор о перевозке пациентов.
