Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01.01.2019 п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ организация заключила договор с турагентством о приобретении для работников санаторно-курортных путевок. В апреле 2019 г. организация приобрела у турагента путевку для работника за 26 100 руб., договором предусмотрено комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости путевки. Итого турагенту уплачено 28 710 руб. Относится ли к расходам, предусмотренным п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, сумма комиссионного вознаграждения? С какой суммы нужно удержать НДФЛ: 26 100 руб. или 28 710 руб. — и какая сумма облагается страховыми взносами?
Ответ: Работодатель всю сумму (28 710 руб.) учитывает в расходах, включает ее в объект для начисления страховых взносов и удерживает НДФЛ.
Обоснование: Коллективным договором могут предусматриваться обязательства работодателя по вопросам отдыха работников и членов их семей (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ). Расходы на оплату путевок могут быть признаны в составе расходов на оплату труда, если их размер не превышает 50 000 руб. на человека за налоговый период и они в совокупности с расходами на ДМС не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда (п. п. 16, 24.2 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Расходы по налогу на прибыль учитываются, если договор заключен работодателем. В стоимость включаются расходы на перевозку по России, проживание, включая питание, услуги по санаторно-курортному обслуживанию и экскурсионные услуги. Что касается расходов на комиссионное вознаграждение турагентству, они не поименованы в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, но одним из условий учета в расходах стоимости путевок является заключение договора с туроператором или турагентом. Естественно, что турагент предусматривает вознаграждение. Считаем, что работодатель может включить в расходы всю сумму, уплаченную за путевку (28 710 руб.), это подтверждает Письмо Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20710.
Что касается НДФЛ, не подлежит обложению НДФЛ стоимость приобретения путевок в санатории для работников организации, если данные расходы не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 9 ст. 217 НК РФ). В данном случае расходы на путевку учитываются в расходах, значит, нужно со стоимости путевки удержать НДФЛ. В то же время остается нераскрытым вопрос относительно включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого турагенту. С одной стороны, в Письме ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505 указано, что сумма комиссионного вознаграждения турагентству за санаторно-курортную путевку не является льготной (п. 9 ст. 217 НК РФ). С другой стороны, объекта налогообложения по НДФЛ не должно возникать, поскольку сумма комиссионного вознаграждения не признается доходом работника (ст. 41 НК РФ). Безопасный вариант для организации — удержать НДФЛ со всей суммы, уплаченной турагентству (28 710 руб.), противоположная позиция может привести к спорам с налоговиками.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не является льготной, соответственно, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107). Что касается вознаграждения турагентству, то, по нашему мнению, эта сумма тоже является объектом для начисления страховых взносов, так как это выплата в рамках трудового договора (ст. 420 НК РФ).
Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников также облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Подведем итог: работодатель всю сумму (28 710 руб.) учитывает в расходах, включает ее в объект для начисления страховых взносов и удерживает НДФЛ.
