Вопрос: В рамках агентского договора принципал (ОСН) должен возместить расходы агенту (УСН) и выплатить вознаграждение. Принципал по дополнительному соглашению передает товар в оплату задолженности. Как облагается НДС эта операция?
Ответ: Принципал при передаче агенту товаров в счет возмещения расходов и выплаты вознаграждения должен начислить НДС.
Обоснование: Взаимоотношения сторон агентского договора, а также права и обязанности сторон регламентированы гл. 52 «Агентирование» Гражданского кодекса РФ. Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В свою очередь, принципал, в соответствии со ст. 1006 ГК РФ, обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками НДС. Поэтому агент, применяющий УСН, не обязан начислять НДС на вознаграждение. Кроме того, как отмечено в Письме Минфина России от 15.01.2018 N 03-11-11/995, агент, применяющий УСН, при определении налоговой базы учитывает в доходах только сумму агентского вознаграждения.
Вместе с тем услуги, приобретенные агентом для исполнения поручения принципала, возмещаются последним на основании перевыставленных агентом счетов-фактур. Как отмечено в Письме Минфина России от 01.08.2019 N 03-07-09/57945, при приобретении агентом товаров (работ, услуг) по агентскому договору, предусматривающему приобретение для принципала товаров (работ, услуг) от имени агента, счета-фактуры принципалу этих товаров (работ, услуг) выставляет агент, в том числе применяющий УСН. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом.
При этом «входной» НДС по услугам, приобретенным агентом для исполнения поручения принципала, последний вправе принять к вычету после отражения этих услуг в учете. Вычет применяется на основании перевыставленных агентом счетов-фактур, оформленных согласно требованиям налогового законодательства, при наличии отчета и документов, подтверждающих факт осуществления соответствующих расходов, при условии, что услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
По вопросу передачи принципалом агенту товаров в оплату вознаграждения и возмещения расходов следует иметь в виду, что согласно ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Учитывая п. 3 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ, поскольку при передаче товара в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, данная передача признается реализацией, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, передача товара в счет прекращения обязательств по возмещению расходов и выплате вознаграждения по соглашению о предоставлении отступного подлежит обложению НДС.
Исходя из изложенного принципал при передаче агенту товаров в счет возмещения расходов и выплаты вознаграждения должен начислить НДС в день такой передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вместе с тем на основании счетов-фактур, перевыставленных агентом за услуги, приобретенные для исполнения поручения, принципал вправе принять НДС к вычету после отражения этих услуг в учете.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.01.2020
