Вопрос: В отношении ООО была проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой налоговая инспекция приняла решение о доначислении налога на прибыль. ООО добровольно перечислило налог на прибыль на основании решения налоговой инспекции, но обжаловало в арбитражный суд указанное решение. Арбитражный суд первой инстанции признал решение налоговой инспекции незаконным. Налоговая инспекция обжаловала решение суда в арбитражный апелляционный суд, который оставил в силе решение арбитражного суда первой инстанции. Выполняя решение суда, налоговая инспекция вернула ООО уплаченный ранее налог на прибыль. ООО обратилось в налоговую инспекцию с требованием о выплате процентов в связи с излишне взысканным налогом, начислив данные проценты со дня, следующего за днем перечисления ООО налога на прибыль. Однако налоговая инспекция отказала в выплате процентов в начисленном ООО размере, обосновав это тем, что перечисленный налог на прибыль является не излишне уплаченным, а излишне взысканным налогом. Соответственно, начисление процентов должно производиться не с момента перечисления налога на прибыль, а с момента неправомерного неисполнения налоговой инспекцией обязанности по возврату налога на прибыль. При обжаловании решения налоговой инспекции в арбитражный суд ООО не заявляло о выплате указанных процентов. Правомерен ли отказ налоговой инспекции в выплате процентов в рассчитанном ООО размере?
Ответ: По нашему мнению, отказ налоговой инспекции неправомерен. Налог на прибыль является не излишне уплаченным, а излишне взысканным налогом. Проценты подлежат выплате налоговой инспекцией с момента перечисления ООО налога на прибыль. Имеется судебная практика, подтверждающая обоснованность такого подхода.
Обоснование: Нормы ст. 78 Налогового кодекса РФ регламентируют порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, штрафа, пеней. Нормы ст. 79 НК РФ регулируют порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, штрафа, пеней.
Однако нормы НК РФ не раскрывают, что понимается под излишне уплаченным и излишне взысканным налогом. Раскрытие указанных понятий содержится в судебной практике.
Как следует из Постановлений Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.03.2020 по делу N А53-22780/2019 и Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11:
— излишне уплаченный налог — это такой налог, который самостоятельно исчислил и уплатил налогоплательщик в рамках исполнения налоговой обязанности, признанной впоследствии отсутствующей (ст. 78 НК РФ);
— излишне взысканный налог — это такой налог, который налогоплательщик уплатил в рамках исполнения налоговой обязанности на основании решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, и эта обязанность признана впоследствии отсутствующей (ст. 79 НК РФ).
При этом не имеет юридического значения, если налогоплательщик добровольно исполняет решение налогового органа о перечислении доначисленного налога.
Таким образом, у ООО образовалась переплата налога на прибыль как излишне взысканного, а не излишне уплаченного налога. Возврат налога на прибыль как излишне взысканного налога регулируется нормами не ст. 78 НК РФ, а ст. 79 НК РФ.
В п. 5 ст. 79 НК РФ предусмотрена выплата налоговым органом процентов на сумму излишне взысканного налога, начисляемых с момента перечисления налога.
Исходя из вышеизложенного отказ налоговой инспекции в выплате ООО процентов на сумму излишне взысканного налога на прибыль, начисленных со дня, следующего за днем перечисления налога на прибыль, является неправомерным.
