Вопрос: В отношении каких кодов бытовых услуг правомерно применение спецрежимов?
Ответ: Коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам для целей применения специальных налоговых режимов, определены Правительством РФ в Распоряжении от 24.11.2016 N 2496-р.
Обоснование: Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р (далее — Распоряжение N 2496-р) в целях применения НК РФ определены коды видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) (Приложение N 1 к Распоряжению N 2496-р) и коды услуг, относящихся к бытовым услугам, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) (Приложение N 2 к Распоряжению N 2496-р).
Коды определены для целей применения налоговых льгот, которые предоставляются налогоплательщикам, применяющим специальные режимы ЕНВД, ПСН, УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению.
ПСН
Виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, установлены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В заявлении о получении патента (форма N 26.5-1) указывается, в том числе идентификационный код установленного законом субъекта РФ вида предпринимательской деятельности (см. Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП) (утв. Приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@)).
Также субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При установлении дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может определяться для групп (подгрупп) и (или) отдельных видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.
Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, в указанных целях также применяется Распоряжение N 2496-р (см., например, Письма Минфина России от 03.12.2019 N 03-11-11/93771, от 20.11.2019 N 03-11-11/89689).
УСН
Специальный налоговый режим УСН вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся различными видами деятельности, в том числе оказанием различных бытовых услуг. Перечень субъектов, не имеющих права на применение указанного специального налогового режима, установлен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
При этом субъектам РФ предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН либо ПСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (ОКПД2), определяемых Правительством РФ (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ).
В указанных целях применяется Распоряжение N 2496-р (см. также Письмо Минфина России от 13.07.2018 N 03-11-11/49203).
ЕНВД
Система ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, которые оказываются физическим лицам и коды которых определяются в соответствии с названными общероссийскими классификаторами.
Для целей ЕНВД также применяется Распоряжение N 2496-р (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 14.11.2019 N 03-11-11/87884, от 26.09.2019 N 03-11-11/74112, от 21.07.2017 N 03-11-11/46786).
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
20.07.2020
