Вопрос: В организацию на условиях внешнего совместительства принят на работу работник, имеющий на содержании двоих несовершеннолетних детей-инвалидов. Заработная плата по основному месту работы работника меньше, чем сумма стандартных налоговых вычетов, на которую он может претендовать на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вправе ли работник воспользоваться вычетами одновременно у двух налоговых агентов: на первого ребенка — по основному месту работы, на второго ребенка — в организации, где он работает по совместительству?
Ответ: Предоставление стандартных налоговых вычетов одновременно несколькими налоговыми агентами Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, а налогоплательщик не может воспользоваться вычетами одновременно у двух налоговых агентов.
Обоснование: Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 12 000 руб. — на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Учитывая изложенное, работник имеет право обратиться с заявлением о получении стандартного налогового вычета на детей к любому работодателю, являющемуся источником выплаты дохода, независимо от вида заключенного им трудового договора, в том числе на условиях внешнего совместительства (Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31345).
Вместе с тем указанная норма предоставляет работникам право воспользоваться вычетом только один раз по одному из нескольких мест работы посредством подачи заявления (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2007 по делу N А55-10443/2006). То есть предоставление стандартных налоговых вычетов одновременно несколькими налоговыми агентами НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-04-05/27097), а налогоплательщик не может воспользоваться вычетами одновременно у двух налоговых агентов.
При этом представление письменных заявлений о предоставлении налоговых вычетов, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, более чем одному налоговому агенту расценивается как факт нарушения законодательства о налогах и сборах (см. Письмо ФНС России от 10.05.2007 N 04-2-02/000078@).
