Вопрос: В организации работал иностранный гражданин, оплативший патент. Организация не уменьшала НДФЛ на сумму авансовых платежей по патенту. Сумма платежей по патенту не превышает сумму НДФЛ, удержанную работодателем. Вправе ли работник подать декларацию за прошедший год и вернуть сумму НДФЛ, уплаченную им самостоятельно?
Ответ: Данная ситуация в Налоговом кодексе РФ четко не урегулирована.
По мнению ФНС России, иностранный работник не может представить декларации по форме 3-НДФЛ, перерасчет должен сделать налоговый агент.
Обоснование: Данная ситуация в НК РФ четко не урегулирована.
В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков — иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
При этом налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа соответствующего уведомления.
В силу п. 7 ст. 227.1 НК РФ, в случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Текстуальный анализ вышеприведенных норм позволяет прийти к выводу о том, что, поскольку в рассматриваемом примере сумма уплаченных физическим лицом фиксированных авансовых платежей не превышает сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную налоговым агентом, данные фиксированные платежи являются суммой излишне уплаченного налога и подлежат возврату налогоплательщику.
Однако, по мнению ФНС России, иностранный работник не может представить декларации по форме 3-НДФЛ за прошедшие налоговые периоды в налоговый орган для перерасчета НДФЛ при уплате фиксированных авансовых платежей (патент) для осуществления трудовой деятельности в РФ у налоговых агентов (Вопрос-ответ//ФНС России: официальный сайт, раздел «Часто задаваемые вопросы». 2019. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 28.06.2019)).
В Письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@ разъяснено, что в случае обращения налогового агента с заявлением о подтверждении права на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде и получения от налогового органа уведомления в следующем году налоговый агент вправе осуществить перерасчет налога на доходы физических лиц, уменьшив общую сумму налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей (см. также Письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@).
То есть для осуществления возврата суммы НДФЛ организация должна обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче соответствующего уведомления и на основании заявлений работника, предусмотренных п. 6 ст. 227.1, п. 1 ст. 231 НК РФ, и документов, подтверждающих уплату фиксированных платежей, произвести перерасчет налоговых обязательств физического лица и вернуть сумму НДФЛ (с представлением корректирующих форм отчетности).
