Вопрос: В организации порядок и размеры возмещения командировочных расходов, в том числе расходов на проживание, документально не установлены. Правильно ли мы понимаем, что если в организации нормы размера оплаты расходов на проживание в командировке будут закреплены приказом руководителя, то суммы возмещения, выплаченные сверх установленных норм, должны быть включены в базу для начисления страховых взносов на травматизм?
Ответ: При оплате страхователем расходов на наем жилого помещения в командировке не облагаются страховыми взносами в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В случае отсутствия документального подтверждения расходов на наем жилого помещения выплаты возмещения не будут облагаться страховыми взносами на травматизм в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
Обоснование: Порядок и размеры возмещения командировочных расходов закрепляются в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Трудовое законодательство дает право работодателю в своем локальном нормативном акте определять размер оплаты расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе на проживание, дифференцированно в соответствии с занимаемой должностью. У работодателя также есть право на возмещение расходов на проживание в командировке в размере фактически произведенных расходов.
Законодательством не определены размеры расходов на командировки (ни максимальные, ни минимальные).
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоры авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, предусмотренных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Не облагаются страховыми взносами в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на наем жилого помещения (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
То есть возмещение работнику расходов на наем жилого помещения не облагается страховыми взносами в ФСС РФ в полном объеме при условии, что такие затраты фактически произведены и подтверждены документально.
Если же работник организации не представил подтверждающие документы, то расходы на проживание в соответствии с п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагаются взносами в пределах норм, которые установлены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
Если в организации не будут установлены нормы возмещения работнику расходов на наем жилого помещения, то в случае отсутствия документального подтверждения произведенных расходов выплаченные суммы возмещения должны будут полностью включены в базу для начисления страховых взносов на травматизм.
Таким образом, при оплате страхователем расходов на наем жилого помещения в командировке не облагаются страховыми взносами выплаты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В случае отсутствия документального подтверждения у расходов на наем жилого помещения выплаты возмещения не будут облагаться страховыми взносами на травматизм в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
