Вопрос: В организации дистанционно работает гражданин РФ, выполняющий работу из разных стран. Как организации — налоговому агенту отследить его налоговый статус для целей НДФЛ?
Ответ: С точки зрения трудового законодательства заключение трудового договора о дистанционной работе для выполнения работы за рубежом неправомерно. Сотрудничество с такими гражданами рекомендуется осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений.
Вместе с тем налогообложение выплат в пользу физического лица зависит от его налогового статуса и от того, признаются ли доходы физического лица доходами от источников в РФ либо от источников за пределами РФ. Если на организацию будут возлагаться функции налогового агента, то в целях определения налогового статуса гражданина РФ она вправе использовать копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ.
Обоснование: Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (ст. 312.1 Трудового кодекса РФ).
Согласно разъяснениям Минтруда России ТК РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с лицами, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории РФ, так как, учитывая положения ст. 312.3 ТК РФ об обязанности работодателя обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников, а также положения ст. 13 ТК РФ о том, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, действуют только на территории РФ, обеспечение работодателем безопасных условий труда для дистанционных работников, работающих за пределами РФ, не представляется возможным (Письмо Минтруда России от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245). Сотрудничество с такими гражданами рекомендуется осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений (Письмо Минтруда России от 15.04.2016 N 17-3/ООГ-578).
Вместе с тем налогообложение выплат в пользу физического лица зависит от его налогового статуса.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками как от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, НК РФ не установлено.
В то же время в соответствии с Письмом Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227 такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации.
В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы работника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору, согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (см., например, Письма Минфина России от 04.10.2019 N 03-04-06/76243, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227).
При этом если работник является налоговым резидентом, то исчисление и уплата НДФЛ с доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производятся им самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, полученные им от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.02.2020
