Вопрос: В ноябре 2019 г. доначислена заработная плата за январь 2019 г. Нужно ли при этом корректировать расчет по страховым взносам за I квартал 2019 г., либо доначисление отражается в текущем периоде?
Ответ: Наиболее безопасно представить уточненный расчет по страховым взносам за I квартал 2019 г. Таким образом, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений). В уточненный расчет подлежит включению разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения). При перерасчете сумм страховых взносов в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные расчеты представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет сумм страховых взносов.
Обоснование: Прежним порядком было установлено, что, если была найдена ошибка в расчете зарплаты за прошлые периоды и работнику доплатили недостающие суммы, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не надо (п. 24 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденного Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее — Порядок заполнения формы расчета)).
В таком случае необходимо было заполнить строку 120 «Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода» разд. 1 и разд. 4 «Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода» формы РСВ-1 ПФР (пп. 7.3 п. 7 и п. 24 Порядка заполнения формы расчета).
В настоящее время вместо прежнего расчета представляется расчет по страховым взносам в налоговые органы. Однако в новой форме расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, разделов, где можно отразить уточненные сведения, не содержится.
По общему правилу уточненная отчетность, в том числе уточненный расчет по страховым взносам, представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)).
Уточненный расчет плательщиком страховых взносов представляется в случае:
— обнаружения плательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, которые повлекли за собой занижение суммы страховых взносов, подлежащей уплате (абз. 1 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета);
— выявления плательщиком фактов указания недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате (абз. 2 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета);
— необходимости корректировки персонифицированных сведений о застрахованных лицах;
— получения от налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки требования о внесении соответствующих исправлений в расчет (п. 3 ст. 88 НК РФ);
— непринятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения.
Из вышеизложенного следует, что обязанность представлять уточненный расчет по страховым взносам установлена в том числе и в случае выявления фактов занижения сумм страховых взносов, подлежащих уплате.
В других случаях представление уточненного расчета является правом плательщика страховых взносов.
Известно, что доначисление заработной платы в текущем периоде за прошлый расчетный период не является ошибкой (фактом неотражения, недостоверными сведениями) в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.
Но при перерасчете заработной платы возникает необходимость также в перерасчете страховых взносов. Кроме того, причиной перерасчета взносов может быть и изменение тарифа в течение года или обнаружение ошибок, например невключение расчета в базу по страховым взносам.
В данном случае понимаем, что доначислена именно заработная плата за январь 2019 г. и вместе с этим за январь выявлен факт занижения страховых взносов, подлежащих уплате за I квартал.
По нашему мнению, в данном случае наиболее безопасно представить уточненный расчет по страховым взносам за I квартал 2019 г.
В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений).
Раздел 3 включается в уточненный расчет в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения) (п. 1.2 Порядка заполнения расчета).
Срок представления уточненного расчета, в частности, при обнаружении плательщиком самостоятельно ошибок в расчете, в том числе на основании решения ФСС РФ о непринятии расходов к зачету, не установлен.
Кроме того, плательщик страховых взносов может быть освобожден от ответственности в случае представления уточненного расчета до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы взносов, при условии, что до представления уточненного расчета плательщик уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
