Вопрос: В начале декабря 2019 г. организация реализовала несырьевой товар в Республику Беларусь. В декларации по налогу на прибыль за декабрь 2019 г. выручка по экспортной операции попадет в налоговую базу. Но 180 дней со дня отгрузки товара еще не прошло, и при заполнении декларации по НДС за IV квартал 2019 г. сумма не отражена. Получается, что налоговые базы для налога на прибыль и НДС за 2019 г. будут отличаться?
Ответ: В случае когда у организации срок подтверждения нулевой ставки еще не наступил, налоговая база по НДС не формируется и при заполнении налоговой декларации по НДС операция экспорта товаров в разд. 4 декларации не отражается.
Очевидно, что налоговые базы по НДС и по налогу на прибыль при заполнении деклараций будут отличаться. Но нарушения налогового законодательств здесь нет.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации товаров признается в составе доходов от реализации на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю в соответствии с условиями договора (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Указанный доход подлежит уменьшению на стоимость приобретения реализованных товаров, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Поэтому, если право собственности согласно условиям договора, заключенного между контрагентами, в рассматриваемой ситуации перешло к белорусскому покупателю в момент отгрузки товара в декабре 2019 г., для исчисления налога на прибыль экспортная реализация будет отражаться в декларации по налогу на прибыль за 2019 г. (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Для установления момента определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров с территории России в Республику Беларусь следует руководствоваться нормами ст. 167 НК РФ.
Налоговая база по НДС определяется либо на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты отгрузки товаров, либо по истечении 180 дней, если документы не собраны в установленный срок (п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625).
В первом случае экспортная операция будет включаться в разд. 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором будет собран необходимый пакет документов.
Во втором случае организации придется исчислить НДС по ставке 10% или 20% и подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, когда была отгрузка товара на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
В случае когда у организации срок подтверждения нулевой ставки еще не наступил, налоговая база по НДС не формируется и при заполнении налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 г. операция экспорта товаров в Республику Беларусь в разд. 4 декларации не отражается.
Очевидно, что налоговые базы по НДС и по налогу на прибыль при заполнении деклараций будут отличаться. Но нарушения налогового законодательств здесь нет.
При расхождении в декларациях по НДС и по налогу на прибыль организаций показателей налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) налоговые органы, руководствуясь Информацией ФНС России от 15.08.2018 «О требовании пояснений при расхождении показателей в декларациях организации», скорее всего будут запрашивать у проверяемой организации пояснения. Подать такое пояснение нужно, если инспекция направила такое требование. Составить его можно в произвольной форме.
