Вопрос: В марте 2020 г. ООО простило своему учредителю — резиденту РФ долг по выданному беспроцентному займу в сумме 2 000 000 руб. НДФЛ с суммы прощенного долга — 260 000 руб. При этом ООО должно этому учредителю дивиденды в сумме 280 000 руб. (за минусом НДФЛ), которые планирует выплатить в марте 2020 г. Можно ли по заявлению учредителя зачесть сумму дивидендов в счет удержания НДФЛ, исчисленного с прощенного долга по договору займа?
Ответ: Зачет суммы дивидендов в счет удержания НДФЛ, исчисленного с прощенного долга по договору займа, законодательством не предусмотрен. При выплате учредителю дивидендов организация сможет удержать у него НДФЛ 140 000 руб., оставшуюся сумму (120 000 руб.) он должен будет уплатить самостоятельно.
Обоснование: При прощении организацией долга по беспроцентному займу у физического лица — учредителя возникает доход в виде экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 Налогового кодекса РФ, в сумме прощенного долга, который подлежит налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, соглашение о прощении долга) (см. Письма Минфина России от 26.10.2015 N 03-04-06/61255, от 25.01.2019 N 03-04-06/4277).
Исчисленная сумма НДФЛ должна быть удержана ООО — налоговым агентом непосредственно из дохода налогоплательщика (учредителя) при их фактической выплате и перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно вышеуказанным нормам удержание начисленной суммы НДФЛ с дохода в виде экономической выгоды при прощении долга может быть произведено ООО — налоговым агентом при фактической выплате дивидендов.
Это означает, что при выплате дивидендов организация может удержать НДФЛ не более 50% суммы, то есть 140 000 руб. (280 000 / 2).
Оставшуюся сумму 120 000 руб. (260 000 — 140 000) учредитель должен уплатить самостоятельно.
При этом если до конца года организация не будет производить других выплат учредителю, ей необходимо сообщить в налоговый орган в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сообщение о невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму необходимо представить в налоговый орган по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица», утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 2 данного Приказа). При этом в поле «Признак» налоговому агенту следует указать цифру 2 (п. 2.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Учредитель сам должен будет уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, в случае, если налог не был удержан с полученных доходов, то уплата НДФЛ производится налогоплательщиком на основании уведомления налогового органа по сроку не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отметим также, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ.
