Вопрос: В карточке РСБ организации отражена сумма пеней, не подлежащая взысканию. ИФНС России отказала организации во внесении изменения в лицевой счет, поскольку это не возлагает на налогоплательщика обязанности по ее уплате. Правомерны ли действия ИФНС России?
Ответ: Если указанная сумма пеней не была списана и в карточке РСБ (и, соответственно, в справке о состоянии расчетов с бюджетом) приведена информация об утрате налоговым органом возможности взыскания, отказ налогового органа в исключении из карточки РСБ суммы пеней, не подлежащей взысканию, является правомерным, поскольку факт ее отражения не влияет на обязанность налогоплательщика по ее уплате и не нарушает его права.
Обоснование: Налоговые органы ведут карточки «Расчеты с бюджетом» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах (Единые требования к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@). В карточке РСБ отражается состояние расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, а также пеням и штрафам по ним. В ней фиксируются начисленные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, которые уплачены в бюджет; разница между поступившими и начисленными платежами и др.
Задолженность организации по разным причинам может быть признана безнадежной и не подлежащей взысканию (ст. 59 Налогового кодекса РФ). Одним из оснований является, в частности, принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Налоговая задолженность с лицевого счета налогоплательщика может быть списана только в том случае, если она признана безнадежной к взысканию (п. п. 1, 2 ст. 59 НК РФ, п. 1 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденного Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@).
НК РФ не предусматривает списания суммы задолженности, которая не признана безнадежной (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-02-08/14395).
Налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Форма указанной справки для организаций установлена Приложением N 1 к Приказу ФНС России от 28.12.2016 N ММВ-7-17/722@. Справка формируется на дату, указанную в запросе (п. 2 Порядка заполнения форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (Приложение N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-17/722@)).
Минфин России указывал, что в справке должно отражаться реальное состояние расчетов по налоговым платежам (см. Письмо Минфина России от 29.06.2010 N 03-02-07/1-300).
Вместе с тем, как указывается в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Исключение соответствующих записей из лицевого счета возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При отсутствии судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Суд может посчитать неправомерным отражение в справке о состоянии расчетов с бюджетом сведений о недоимке или задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которых утрачена (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2013 по делу N А40-16870/13-116-29, в котором суд указал, что отсутствие в справке информации об утрате возможности взыскания спорной задолженности влечет несоответствие справки о состоянии расчетов с бюджетом реальному размеру существующих налоговых обязательств налогоплательщика).
Как следует из вопроса, организация обратилась в налоговый орган с просьбой внести исправления в карточку РСБ, исключив сумму пеней, не подлежащую взысканию, однако ей было отказано. Полагаем, что, если указанная сумма не была списана и в карточке (и, соответственно, в справке о состоянии расчетов с бюджетом) приведена информация об утрате налоговым органом возможности взыскания, отказ налогового органа является правомерным, поскольку не возлагает дополнительных обязанностей на налогоплательщика и не нарушает его прав.
В случае подачи налогоплательщиком жалобы ему нужно будет обосновать, каким именно образом нарушаются права налогоплательщика (ст. 137 НК РФ).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.02.2020
