Вопрос: В каком размере уплачивается государственная пошлина при регистрации наследником объекта недвижимого имущества на земельном участке, предназначенном для ИЖС (350 руб. согласно пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ или 2 000 руб. согласно пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)?
Ответ: Если в отношении объекта недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, предназначенном для ИЖС, ранее зарегистрированные права отсутствовали, государственная пошлина уплачивается в размере 350 руб., в иных случаях размер государственной пошлины составит 2 000 руб.
Обоснование: Основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав является в том числе свидетельство о праве на наследство (п. 4 ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее — Закон N 218-ФЗ)).
При этом за государственную регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 17 Закона N 218-ФЗ).
Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество установлены положениями ст. 333.33 НК РФ.
Вместе с тем при решении вопроса о возможности применения к рассматриваемой ситуации пп. 22 или пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ действительно имеются затруднения ввиду определенной схожести названных положений налогового законодательства, а также основанных на них разъяснений Минфина России, содержащихся в Письмах от 25.11.2019 N 03-05-06-03/91002 и от 26.03.2019 N 03-05-06-03/20459.
По нашему мнению, при использовании данных разъяснений по вопросу применения соответствующих положений названной статьи налогового законодательства необходимо учитывать следующее.
За государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных пп. 21, 22.1, 23 — 26, 28 — 31, 61 и 80.1 данного пункта, физическими лицами уплачивается государственная пошлина в размере 2 000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Данная норма, по нашему мнению, является общей и применяется к классическим ситуациям, к примеру при переходе права собственности на объект недвижимого имущества на основании договора купли-продажи, дарения и т.д.
В свою очередь, за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества пошлина составит 350 руб. (пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Как прямо следует из содержания указанного подпункта, названные положения применяются исключительно к физическим лицам и в отношении строго определенных объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков, предназначенных для ИЖС и создаваемых или созданных на таком земельном участке объектов недвижимого имущества. То есть если объект создан или создается на данном земельном участке, к примеру, построен дом.
При этом, как справедливо отмечает Минфин России, в силу пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина за государственную регистрацию физическими лицами права собственности на созданные объекты недвижимого имущества на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, должна уплачиваться правоприобретателем в размере 350 руб. только при отсутствии ранее зарегистрированных прав на них. В иных случаях государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на созданные объекты недвижимого имущества на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства (в том числе за государственную регистрацию права собственности при наследовании), уплачивается физическими лицами в размере, предусмотренном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, — 2 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 26.03.2019 N 03-05-06-03/20459).
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 Гражданского кодекса РФ).
Поскольку из содержания вопроса прямо не следует, что спорный объект недвижимого имущества принадлежал на праве собственности наследодателю, то в рассматриваемой ситуации существуют два возможных пути решения.
1. Если право собственности на объект недвижимости принадлежало (было зарегистрировано) наследодателю
Поскольку имеет место переход права собственности от умершего наследователя его наследнику, что, по нашему мнению, означает, что в отношении спорного имущества имелось ранее зарегистрированное право, в связи с чем положения пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ как специальной нормы по отношению к положениям пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (общая норма) применяться не будут, в рассматриваемой ситуации подлежит уплате государственная пошлина в размере, определенном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, — 2 000 руб.
2. Если право собственности на объект недвижимости наследодателю не принадлежало
Отмечено, что в рассматриваемой ситуации не затрагиваются вопросы правомерности и оснований строительства объекта недвижимости на земельном участке, когда, кем он был построен, на основании каких разрешительных документов, почему не был зарегистрирован в установленном порядке и т.д.
Поскольку в отношении данного объекта недвижимости ранее зарегистрированные права отсутствовали, сам объект расположен на земельном участке, предназначенном для ИЖС, за регистрацию права собственности подлежит уплате государственная пошлина в размере, определенном пп. 24 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, — 350 руб.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.05.2020
