Вопрос: В каком размере продавцу можно принять к вычету авансовый НДС при возврате покупателю всей суммы предоплаты, если с данной суммы был исчислен НДС по расчетной ставке 18/118?
Ответ: В случае возврата покупателю продавцом всей суммы аванса к вычету можно принять фактически исчисленный налог исходя из ставки, действующей на момент получения предоплаты.
Обоснование: Ставку НДС в размере 20% следует применять ко всем фактам реализации, произошедшим начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами с полученной предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
В случае возврата предоплаты вычет по авансовому НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом предоплаты, но не позднее одного года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ)
Согласно сложившейся судебной практике срок для вычета НДС следует считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата суммы предоплаты (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.01.2018 по делу N А48-2802/2017).
Вместе с тем следует учитывать, что вычет по авансовому НДС не допускается переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку положениями НК РФ это не предусмотрено, а на вычет НДС по «возвращенному» авансу не распространяется трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-11/25201).
Переходных положений и исключений в связи с увеличением ставки НДС с 18 до 20% в рассматриваемом вопросе законодательно не предусмотрено.
Таким образом, суммы НДС, ранее уплаченные с полученной предоплаты, в случае возврата покупателю аванса принимаются к вычету в размере НДС, ранее начисленного к уплате, исходя из прежней ставки налога. Если НДС принимался к вычету с выданного аванса по ставке 18/118, то в 2019 г. его необходимо восстановить по той же ставке.
