Вопрос: В каком порядке субъекту МСП применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат по договору ГПХ, если акт подписан в апреле 2020 г. по итогам работы в течение нескольких месяцев, при этом не предусмотрена поэтапная сдача работ, но предусмотрена выплата аванса после подписания договора?
Ответ: Сумма вознаграждения подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (в апреле 2020 г.) на основании соответствующего акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физического лица.
К части выплаты, равной МРОТ или меньше, нужно применять общий тариф. Всю остальную часть (выше МРОТ) нужно облагать по ставке 15%.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ).
При этом в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Согласно ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
При этом договором может быть предусмотрена предварительная оплата оказанных услуг. Она может быть выплачена исполнителю за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору возмездного оказания услуг или ее отдельный этап.
Поскольку в рассматриваемом случае договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, сумма вознаграждения, предусмотренная договором, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) на основании соответствующего акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физического лица.
Согласно положениям п. 9 ст. 2, ст. 6, ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 апреля 2020 г. для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере 0%, на обязательное медицинское страхование — в размере 5%.
Учитывая упомянутые положения НК РФ и Федерального закона N 102-ФЗ, субъект МСП с суммы выплаченного вознаграждения по договору вправе исчислить страховые взносы по пониженным тарифам (в части выплат, превышающих МРОТ), а к части выплаты, равной МРОТ или меньше, должен применить общий тариф.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.05.2020
