Вопрос: В каком порядке следует заполнять разд. 2.1 налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций по воздушным судам за налоговый (отчетный) период 2019 г.?
Ответ: За отчетные периоды 2019 г. в отношении подлежащего государственной регистрации воздушного судна в разд. 2.1 налогового расчета по авансовому платежу заполняется: в строке 010 — код номера объекта «4» (инвентарный номер объекта недвижимого имущества, которому не присвоен адрес), по строке 020 — инвентарный номер судна по данным бухгалтерского учета, по строке 040 — код судна по ОКОФ, а по строке 050 — остаточная стоимость на 1 апреля, 1 июля, 1 октября.
Начиная с отчетности за налоговый период 2019 г. в разд. 2.1 декларации по строке с кодом 010 указывается код «6»; по строке с кодом 020 указывается серийный (идентификационный) номер воздушного судна; по строке с кодом 040 указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ; по строке с кодом 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.
Обоснование: В соответствии с п. 6.1 Порядков заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (далее — Порядки), разд. 2.1 налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (далее — налоговая отчетность) заполняется российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разд. 2 налоговой отчетности.
Таким образом, если объект недвижимого имущества признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и налоговая база в отношении его исчисляется как среднегодовая стоимость, то в отношении его разд. 2.1 налоговой отчетности подлежит заполнению.
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (ст. 374 НК РФ).
Подлежащие государственной регистрации воздушные суда признаются объектами недвижимого имущества (ст. 130 Гражданского кодекса РФ, ст. 33 Воздушного кодекса РФ).
Таким образом, в отношении признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций воздушных судов разд. 2.1 налоговой отчетности следует заполнять.
При этом согласно п. 6.2 Порядков при заполнении разд. 2.1 налоговой отчетности указываются:
— по строке с кодом 010 — код номера объекта, в отношении которого заполняется разд. 2.1 налоговой отчетности. При этом в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, по строке с кодом 010 указывается код «1»; в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, и наличия у объекта недвижимого имущества условного номера, указанного в ЕГРН, по строке с кодом 010 указывается код «2»; в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории Российской Федерации с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код «3». В случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории Российской Федерации с указанием муниципального образования по строке с кодом 010 указывается код «4»;
— по строке с кодом 020 — условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН; кадастровый номер, указанный в ЕГРН, — в случае указания в строке с кодом 010 кода «1»; условный номер, указанный в ЕГРН, — в случае указания в строке с кодом 010 кода «2»; инвентарный номер — в случае указания в строке с кодом 010 кода «3» или кода «4»;
— по строке с кодом 030 указывается адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, в случае, если адрес включает указание муниципального образования. Строка с кодом 030 заполняется только в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3»;
— по строке с кодом 040 — код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ;
— по строке с кодом 050 — остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 апреля (1 июля, 1 октября соответственно за 1, 2, 3-й отчетные периоды).
Согласно Письму ФНС России от 28.07.2017 N БС-4-21/14817 в качестве инвентарного номера может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, либо инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации.
В ст. 3 Федерального закона от 14.03.2009 N 31-ФЗ «О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними» предусмотрена обязательная государственная регистрация прав на воздушные суда.
Согласно ч. 6 ст. 9 Федерального закона N 31-ФЗ Единый государственный реестр прав на воздушные суда состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом воздушном судне. Разделу присваивается идентификационный номер в Едином государственном реестре прав на воздушные суда, соответствующий серийному (заводскому) номеру воздушного судна, присвоенному ему изготовителем. Делу, содержащему правоустанавливающие документы на воздушные суда, присваивается тот же идентификационный номер, что и соответствующему разделу Единого государственного реестра прав на воздушные суда.
Таким образом, за отчетные периоды 2019 г. в отношении подлежащего государственной регистрации воздушного судна в разд. 2.1 налогового расчета по авансовому платежу заполняются: в строке 010 — код номера объекта «4» (инвентарный номер объекта недвижимого имущества, которому не присвоен адрес), по строке 020 — инвентарный номер судна по данным бухгалтерского учета, по строке 040 — код судна по ОКОФ, а по строке 050 — остаточная стоимость на 1 апреля, 1 июля, 1 октября.
Следует иметь в виду, что в связи с внесением изменений в гл. 30 НК РФ Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2020 г. отменяется обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу.
Согласно Приказу ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@» он применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2019 г., но не ранее 1 января 2020 г.
Таким образом, в случае представления налоговой декларации за налоговый период 2019 г. начиная с 1 января 2020 г. организация заполняет налоговую декларацию по форме, предусмотренной Приказом ФНС России N СА-7-21/405@.
Приложением N 3 к Приказу ФНС России N СА-7-21/405@ предусмотрен отдельный порядок заполнения разд. 2.1 декларации в отношении воздушного судна с указанием серийного (идентификационного) номера воздушного судна.
Так, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 г. (при представлении ее после 1 января 2020 г.) в случае заполнения разд. 2.1 по воздушному транспортному средству по строке с кодом 010 указывается код «6» (код «6» — серийный (идентификационный) номер воздушного судна); по строке с кодом 020 указывается серийный (идентификационный) номер воздушного судна; по строке с кодом 040 указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ; по строке с кодом 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода (п. 6.2 Приложения N 3 к Приказу ФНС России N СА-7-21/405@).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.10.2019
