Вопрос: В каком порядке и по какой ставке облагаются НДФЛ доходы в виде дивидендов, купонного дохода от ценных бумаг иностранных эмитентов (США), приобретенных физлицом — резидентом РФ по брокерскому счету? Нужно ли представлять 3-НДФЛ?
Ответ: Дивиденды и купоны, полученные физическими лицами на брокерский счет от иностранных эмитентов (США), облагаются в России НДФЛ в общем случае по налоговой ставке 13%. В отношении доходов в виде купона брокер признается налоговым агентом, исчисляющим и удерживающим с такого дохода НДФЛ. При получении от иностранной организации дохода в виде дивидендов брокер налоговым агентом не признается. В отношении таких доходов физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а также представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Обоснование: Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, подлежащим обложению при их выплате физическим лицам — получателям таких доходов, являющихся налоговыми резидентами государства (пп. 1 п. 3 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ).
В отношении доходов в виде дивидендов и купонов, выплачиваемых по ценным бумагам иностранных организаций, применяется налоговая ставка 13% (за исключением доходов в виде дивидендов по акциям международных холдинговых организаций, которые являются публичными организациями на день принятия решения такой организации о выплате дивидендов, облагаемых НДФЛ по налоговой ставке 5%) (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
При этом порядок уплаты НДФЛ с доходов, выплачиваемых на брокерский счет физических лиц, по ценным бумагам, эмитентом которых являются иностранные организации (например, зарегистрированные в соответствии с законодательством США), зависит от вида дохода.
1. При получении дохода в виде купона по ценным бумагам иностранной организации.
Доходы в виде купона, полученные по ценным бумагам, эмитированным иностранными организациями, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Налоговым агентом по НДФЛ при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 214.1 НК РФ признается в том числе брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора о брокерском обслуживании (пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица (п. 7 ст. 226.1 НК РФ, Письма Минфина России от 18.06.2018 N 03-04-07/41907, ФНС России от 12.07.2018 N БС-4-11/13407).
Таким образом, при выплате физическому лицу — резиденту РФ купонного дохода по ценным бумагам иностранного эмитента на его брокерский счет НДФЛ исчисляется и удерживается брокером (Письмо Минфина России от 10.05.2017 N 03-04-06/28265).
Представление налоговой декларации в таком случае не требуется (п. 4 ст. 229 НК РФ).
2. При получении дохода в виде дивидендов по ценным бумагам иностранной организации.
Сумма НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по соответствующей налоговой ставке (п. 2 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.05.2020 N 03-04-05/43928).
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) (далее — Договор).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 10 Договора дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом договаривающемся государстве и в соответствии с законодательством этого государства, но налог, взимаемый в таком случае при осуществлении выплаты дивидендов физическому лицу, не будет превышать 10% валовой суммы дивидендов.
Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в США с полученных им дивидендов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды, полученные от иностранной организации — эмитента, отражаются, кроме общих обязательных к заполнению разделов формы декларации (титульного листа, разд. 1 и 2), на листе Приложения 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001)» декларации.
В отношении рассматриваемых доходов согласно п. 7.3 Порядка заполнения декларации в Приложении 2 декларации указывается:
— в строке 010 — код 840 (Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст);
— в строке 020 — наименование источника выплаты дохода, при написании которого допускается использование букв латинского алфавита;
— в строке 030 — код валюты 840 (если дивиденды выплачены в долларах США) (Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст);
— в строке 031 — код вида дохода 22;
— в строке 040 — дата выплаты дивидендов;
— в строке 050 — курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату получения дохода;
— в строке 060 — сумма дохода, полученная в иностранной валюте;
— в строке 070 — сумма дохода, полученная в иностранной валюте в пересчете в рубли;
— в строке 080 — дата уплаты налога в США;
— в строке 090 — курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату уплаты налога;
— в строке 100 — сумма налога, уплаченная в США в иностранной валюте, подтвержденная налоговым органом США. В случае если от одного и того же источника выплаты доход был получен неоднократно, то суммы дохода, уплаченные суммы налога и курсы валют указываются отдельно на каждую дату получения дохода и уплаты налога;
— в строке 110 — сумма налога, уплаченная в США, в пересчете в рубли, определяемая путем умножения суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в иностранной валюте, на курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату уплаты налога;
— в строке 120 — расчетная сумма НДФЛ, исчисленная в Российской Федерации, определяемая путем умножения суммы дохода в виде полученных дивидендов в иностранной валюте в пересчете в рубли, на ставку налога 13% (5%);
— в строке 130 — расчетная сумма налога, подлежащая зачету (уменьшению) в Российской Федерации.
Строка 130 должна соответствовать совокупности суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в пересчете в рубли (строка 110), но не может превышать сумму НДФЛ, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации по соответствующей налоговой ставке (строка 120).
Если дивиденды выплачивались несколько раз в течение налогового периода, заполняется соответствующее количество блоков строк 010 — 130 Приложения 2 декларации. Если все данные не умещаются на одной странице, заполняется необходимое количество листов Приложения 2 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.08.2020
