Вопрос: В каком периоде отражать для целей налога на прибыль взысканную в судебном порядке задолженность по арендной плате?
Ответ: Погашенную задолженность по арендным платежам организация должна была учесть в периоде, когда они имели место, а не в периоде, когда решение суда вступило в силу.
Обоснование: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Датой осуществления расходов в виде арендных платежей согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Датой осуществления указанных расходов в соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата признания должником указанных расходов либо дата вступления в законную силу решения суда.
По своей сути погашение задолженности по арендной плате является не штрафной санкцией и возмещением ущерба, а несвоевременной уплатой арендных платежей за аренду имущества в прошлых периодах, которую организация обязана исполнить в силу решения суда.
Таким образом, поскольку вступившим в 2016 г. судебным актом с заявителя были взысканы арендные платежи за 2015 г., которые не являются санкциями и возмещением убытков, они в качестве понесенных им прочих затрат в целях исчисления налога на прибыль подлежали учету в том налоговом периоде, в котором они имели место согласно указанным выше положениям законодательства о налогах и сборах. А значит, организация должна была уточнить свои обязательства по налогу на прибыль за 2015 г. путем представления уточненной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Указанная позиция была подтверждена Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.2016 по делу N А56-96395/2015.
