Вопрос: В каком периоде и по какой ставке покупатель может принять к вычету НДС, если товар, накладные и счета-фактуры (НДС по ставке 18%) получены в 2019 г., а отгрузка товара произведена в 2018 г.?
Ответ: Если право собственности на товар перешло в 2018 г., а счета-фактуры получены в 2019 г. до срока представления декларации, НДС принимается к вычету в IV квартале 2018 г. по ставке 18%.
Если право собственности перешло в 2019 г. или счета-фактуры получены позже срока представления декларации, НДС принимается к вычету в I квартале 2019 г. по ставке 18%.
Обоснование: Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как их стоимость без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, покупатель выставляет счет-фактуру с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки товара.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на вычеты, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Законодательство о налогах и сборах РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете (Письмо ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@).
Покупатель отражает товары в учете, когда к нему перешло право собственности на них, даже если эти товары еще в пути (п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)).
Обратите внимание!
С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01. Организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
При этом для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, до перехода права собственности на них оснований не имеется ввиду отсутствия права использования этих товаров в операциях, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963).
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ).
При реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При получении счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором ТРУ приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
В общем случае налогоплательщики представляют декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Ставка 20% применяется к товарам, переданным начиная с 1 января 2019 г.
Следовательно, в отношении товаров, реализуемых начиная с 1 января 2019 г., применяется ставка по НДС в размере 20% независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную по ставке в размере 20%.
Таким образом, если отгрузка товара продавцом произведена в декабре 2018 г. и в этом же периоде к покупателю перешло право собственности на товар, при этом товар, товарные накладные и счета-фактуры получены покупателем уже в 2019 г. до срока представления декларации по НДС за IV квартал 2018 г., такие суммы НДС принимаются к вычету в IV квартале 2018 г. по ставке 18%. Если право собственности по договору перешло к покупателю при получении товара и он принят на учет в I квартале 2019 г. или счета-фактуры получены позже срока представления декларации по НДС за IV квартал 2018 г., суммы НДС принимаются к вычету в I квартале 2019 г. также по ставке 18%.
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.09.2020
