Вопрос: В какой момент организация обязана исчислить НДФЛ с дохода работника в виде оплаты за него квартиры авансом? В каком порядке учитываются эти выплаты для исчисления налога на прибыль, если обязанность по оплате жилья предусмотрена трудовым договором с иногородним работником и является оплатой труда в натуральной форме?
Ответ: Организация обязана исчислить НДФЛ на дату перечисления платы наймодателю.
Расходы на оплату жилья для работника, предусмотренные трудовым договором, учитываются ежемесячно в составе расходов на оплату труда в полной сумме.
Обоснование: НДФЛ
Доходы, полученные физическим лицом — налоговым резидентом от источника в РФ, в том числе в натуральной форме, признаются объектом налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Организация обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется как дата передачи доходов в натуральной форме.
Дата получения дохода в рассматриваемом случае определяется как дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/34883).
Таким образом, несмотря на то что плата произведена авансом за месяц проживания, доход работника возникает на дату перечисления такой оплаты.
Исчисленная сумма НДФЛ удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, например из причитающейся ему очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль
Отметим также, что затраты по найму жилого помещения для работника учитываются для целей налогообложения в качестве расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
По мнению Минфина России, предусмотренные в трудовых договорах расходы на оплату жилья работников уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они являются формой оплаты труда и не носят социальный характер.
В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ) (Письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153).
В более раннем Письме Минфин России также указал, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме) (Письмо Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823).
