Вопрос: В какой момент и в каком порядке организация вправе учесть в составе расходов в целях налога на прибыль пошлину за поддержание товарного знака в силе, которую уплатила в декабре 2019 г. за следующий срок, начинающийся с февраля 2020 г.?
Ответ: Пошлина за поддержание товарного знака в силе учитывается в целях налогообложения прибыли единовременно.
При методе начисления указанные расходы признаются в феврале 2020 г., а при кассовом методе — в декабре 2019 г.
Обоснование: Товарный знак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 1477 Гражданского кодекса РФ).
За совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией товарного знака, взимаются соответственно патентные и иные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на товарный знак (пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с позицией Минфина России, отраженной в Письме от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, в случаях, если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании соответственно пп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы, связанные с получением лицензий, кроме указанных выше пошлин, распределяются и учитываются в целях налогообложения с учетом принципа равномерности в течение срока, самостоятельно определяемого налогоплательщиком в учетной политике, если иное не предусмотрено НК РФ.
При методе начисления расходы на уплату пошлины за поддержание товарного знака в силе признаются на дату начисления, а при кассовом методе — после их фактической оплаты (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при методе начисления указанные расходы признаются в 2020 г., а при кассовом методе — в 2019 г.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.04.2020
