Вопрос: В декабре 2019 г. у ООО закрыто обособленное подразделение (ОП). ООО является плательщиком ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. По закрытому ОП организация сдает уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, в которой корректирует начисленные авансы по налогу на прибыль на I квартал 2020 г. Какой КПП должна указать организация в титульном листе уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2019 г.?
Ответ: В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2019 г. по закрытому ОП в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.
Обоснование: Уточненная налоговая декларация за девять месяцев 2019 г. представляется по местонахождению ООО.
Нормой п. 5 ст. 81 Налогового кодекса РФ установлено, что уточненная декларация представляется по той же форме, что и первичная.
То есть уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за девять месяцев 2019 г. должна быть представлена по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее — Приказ N ММВ-7-3/572@).
Приказ N ММВ-7-3/572@ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее — Приказ N ММВ-7-3/475@).
Каких-либо особенностей порядка заполнения уточненной декларации, представленной по форме, не действующей на момент представления, законодательством не установлено.
Соответственно, заполнение и оформление уточненной декларации производится в соответствии с нормами, установленными для первичной декларации.
Таким образом, в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2019 г. по закрытому ОП в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения (п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом N ММВ-7-3/572@).
При этом необходимо иметь в виду тот факт, что ООО по закрытому ОП должно подать по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 г. (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Начиная с отчетности за налоговый период 2019 г. применяется форма налоговой декларации, утвержденная Приказом N ММВ-7-3/475@.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом N ММВ-7-3/475@ (п. 2.7), в случае закрытия ОП декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.
При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП по месту нахождения организации. По реквизиту «ИНН/КПП изменившего полномочия (закрытого) обособленного подразделения» указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
