Вопрос: В декабре 2019 г. организация ввезла из Турции в Россию партию свежих яблок с целью выпуска для внутреннего потребления. Каковы особенности применения ставки НДС?
Ответ: При ввозе на территорию России свежих яблок из Турции плательщик (декларант) вправе применить ставку НДС в размере 10% и вернуть часть НДС, уплаченного в декабре 2019 г. по ставке 20%.
Обоснование: В соответствии с положениями п. 1 ст. 135 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза иностранные товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии уплаты таможенных платежей. В частности, при ввозе товаров на территорию РФ уплачивается налог на добавленную стоимость (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).
Применение налога на добавленную стоимость (НДС)
НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС (п. 1 ст. 143, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Как правило, при импорте товаров плательщиком НДС является декларант, то есть покупатель иностранных товаров согласно контракту (ст. 50 и пп. 1 п. 1 ст. 83 ТК ЕАЭС).
Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате ввозной пошлины и акциза (по подакцизным товарам). При помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Ставки налога на добавленную стоимость (НДС)
Ставки НДС приведены в ст. 164 НК РФ, основной ставкой НДС является 20%. При этом некоторые продовольственные товары облагаются НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Так, в декабре 2019 г. в данный Перечень не включались фрукты и ягоды. Следовательно, ввоз из Турции в Россию партии свежих яблок облагался НДС по ставке 20%.
Пример 1. Предположим, что стоимость партии яблок (код 0808 10 800 8 ТН ВЭД ЕАЭС) составила 8 000 евро, а количество — 16 тонн. Тогда таможенная стоимость составит: 8 000 евро x 70 (приблизительный курс евро на дату подачи таможенной декларации) = 560 000 руб. Сумма ввозной пошлины составит: 0,03 евро/кг x 16 000 кг x 70 (курс евро) = 33 600 руб. Таким образом, сумма НДС составит: (560 000 + 33 600) x 20% = 118 720 руб.
Вместе с тем в августе 2019 г. пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (список продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%) был дополнен фруктами и ягодами (ст. 1 Федерального закона от 02.08.2019 N 268-ФЗ «О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2019 N 1952 был также расширен перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, путем добавления раздела «Фрукты и ягоды», включая свежие яблоки из субпозиции 0808 10 ТН ВЭД ЕАЭС. Действие Постановления Правительства РФ N 1952 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 г.
Из вышеизложенного следует, что плательщик вправе вернуть часть НДС, уплаченного в декабре 2019 г. при ввозе в Россию свежих яблок.
Пример 2. Сумма НДС по данным из примера 1 в 2020 г. составит: (560 000 + 33 600) x 10% = 59 360 руб. Следовательно, возврату подлежит сумма НДС в размере: 118 720 — 59 360 = 59 360 руб.
Возврат налога на добавленную стоимость (НДС)
Возврат сумм НДС осуществляется в порядке, изложенном в гл. 10 ТК ЕАЭС и гл. 11 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Возврат сумм излишне уплаченного НДС осуществляется таможенным органом при условии внесения изменений в декларацию на товары (п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС).
Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (ДТ), изложен в Решении Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее — Порядок N 289). Так, при внесении изменений (дополнений) в ДТ используется корректировка декларации на товары (КДТ). После выпуска товаров изменение сведений, заявленных в ДТ, может производиться при заявлении плательщиком сведений о применении льгот по уплате таможенных платежей (пп. «д» п. 11 Порядка N 289).
Отметим также, что в случае возврата НДС графа 45а КДТ заполняется в следующем виде: 1/0/0/0/0/0/З/0 (предпоследний символ — буква «З»). Остальные графы КДТ заполняются без особенностей в порядке, изложенном в Порядке заполнения корректировки декларации на товары.
Таким образом, при ввозе в Россию свежих яблок плательщик вправе применить ставку НДС в размере 10% и вернуть часть НДС, уплаченного в декабре 2019 г. по ставке 20%.
