Вопрос: В декабре 2016 г. организация приобрела по договору купли-продажи ОС (нежилое помещение), расходы в налоговом учете не учитывались. В январе 2020 г. планируется продать ОС.
Можно ли в текущем году включить в расходы стоимость приобретенного ОС в налоговом учете за предыдущие периоды?
Ответ: Доходы от реализации нежилого помещения, по которому не начислялась амортизация, налогоплательщик вправе уменьшить на его первоначальную стоимость.
Обоснование: Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества, учитываются в целях налогообложения через механизм амортизации.
При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Доходы от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если амортизация на основное средство не начислялась и не учитывалась в расходах при исчислении налога на прибыль, то остаточная стоимость этого имущества остается для целей исчисления налога на прибыль неизменной с момента его приобретения.
Таким образом, доходы от реализации нежилого помещения, по которому не начислялась амортизация, налогоплательщик вправе уменьшить на его первоначальную стоимость.
Но следует учитывать, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разницу нельзя признавать в налоговом учете единовременно. Убыток включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который равен разнице между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.02.2017 N СД-3-3/738@).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.02.2020
