Вопрос: В апреле организацией по предоплате в евро были получены товары от белорусского поставщика. При этом ошибочно было заполнено заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и уплачен НДС по курсу евро на день оплаты вместо курса на дату оприходования этого товара. В августе ошибка была обнаружена. Каким образом исправить данную ошибку, учитывая, что курс евро на дату оприходования товара вырос?
Ответ: Исправление выявленной ошибки производится путем подачи уточненной декларации и уточненного заявления. Поскольку налоговая база была занижена, нужно произвести доплату налога и пеней.
Обоснование: При импорте товаров в Россию из государств — членов ЕАЭС, в том числе из Белоруссии, организация по общему правилу должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет, уплатить «ввозной» НДС и представить в ИФНС России декларацию по косвенным налогам, приложив к ней обязательный комплект документов, в том числе и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. п. 19 — 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол)).
Налоговая база в общем случае определяется на дату принятия на учет товаров на основе стоимости приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету (абз. 1, 2, 4 п. 14 Протокола)).
«Ввозной» НДС можно принять к вычету после получения из ИФНС России заявления с отметкой об уплате налога (Письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180).
Неправильное исчисление налоговой базы влечет за собой определенные налоговые последствия.
Согласно п. 22 Протокола в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств-членов, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства-члена.
Налоговая база, в частности, находит отражение в заявлении о ввозе.
Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Одновременно с уточненным (взамен ранее представленного) заявлением представляются документы, предусмотренные пп. 2 — 8 п. 20 Протокола, если они не были ранее представлены в налоговый орган (п. 21 Протокола).
Таким образом, исправление выявленной ошибки производится путем подачи уточненной декларации и уточненного заявления. Поскольку налоговая база была занижена (курс евро на дату оприходования товара вырос), нужно произвести доплату налога и пеней.
