Вопрос: В апреле 2020 г. коммерческая организация (ОСН) оказала благотворительную помощь (пожертвование) НКО. Вправе ли организация учесть сумму помощи в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если НКО включена в перечень организаций согласно пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, то благотворитель вправе учесть сумму пожертвований в составе расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Иначе такие суммы не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В соответствии с положениями п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
При этом благотворительным пожертвованием признается, в частности, бескорыстная передача в собственность имущества, в том числе денежных средств (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»).
Другими словами, благотворительная деятельность направлена прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды, поэтому отнесение пожертвований (благотворительных пожертвований) к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-07/19136, от 23.01.2018 N 03-03-07/3443).
Вместе тем п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен новым пп. 19.6, согласно которому в состав внереализационных расходов могут быть отнесены расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:
— социально ориентированным некоммерческим организациям, включенным в реестр таковых, которые с 2017 г. являются получателями грантов Президента РФ, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;
— централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
— иным некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
При этом такие расходы в целях налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Внесенные дополнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (п. 7 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в апреле 2020 г. коммерческая организация, применяющая ОСН, оказала благотворительную помощь (пожертвование) в адрес НКО. Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемой ситуации, следует отметить, что при решении вопроса о том, в каком порядке учитывать сумму пожертвований в целях налогообложения, прежде всего необходимо выяснить, включена ли НКО в перечень организаций, указанных в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ (с учетом внесенных дополнений). Если НКО включена в указанный перечень, то организация-благотворитель вправе включить сумму пожертвований в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Если же получатель пожертвования иная НКО, то такие суммы не должны учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
