Вопрос: В IV квартале 2019 г. при приобретении фруктов по импортному контракту в книге покупок заявлен вычет по НДС по декларации на товары по ставке 20%. В мае 2020 г. от таможенного органа получено Решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, со ставкой 10% по данной сделке в связи с изменениями законодательства, устанавливающими ставку НДС на фрукты с 1 октября 2019 г. Решение оформлено таможенным органом. Как следует отразить это в книге покупок?
Ответ: Полагаем, что при получении в мае 2020 г. Решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары за IV квартал 2019 г., необходимо оформить дополнительный лист книги покупок за IV квартал, в котором зарегистрировать исправленную декларацию на товары с новой ставкой и представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2019 г.
Обоснование: С 1 октября 2019 г. изменились ставки НДС для реализации и ввоза некоторых продуктов. Федеральным законом от 02.08.2019 N 268-ФЗ «О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ с 01.10.2019 были внесены изменения, согласно которым при реализации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение НДС производится по ставке 10%.
Зачастую декларации на товары при ввозе фруктов в IV квартале 2019 г. оформлялись со ставкой НДС 20%.
Для вычета «импортного» НДС необходимо подтвердить его уплату следующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-08/9279, от 24.08.2017 N 03-07-08/54316, ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@):
— копией электронной таможенной декларации (ЭТД), распечатанной на бумажном носителе;
— платежным поручением на уплату «ввозного» НДС.
Вместо указанных документов вы можете использовать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов. Его выдадут в таможенном органе по вашему запросу (ч. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», ч. 11 ст. 30, ч. 5 ст. 397, ч. 8 ст. 398 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Письмо ФНС России от 24.04.2018 N ЕД-4-15/7800).
Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет, если после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) по согласованию между ним и покупателем изменилась стоимость поставки. Это может произойти в следующих случаях (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ):
— при уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);
— при увеличении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);
— при одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Эти данные нужно отразить в декларации по НДС за тот квартал, в котором зарегистрирован корректировочный счет-фактура в книге продаж и (или) книге покупок. Корректировать период, в котором был отражен первоначальный счет-фактура, не надо (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, разд. XIII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, если в первичном счете-фактуре допущена арифметическая или техническая ошибка (например, опечатка или неверно указано название товара). В этом случае оформляется исправленный счет-фактура (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472).
Таким образом, исправления ставки НДС в декларации на товары с 20% на 10% не свидетельствуют о корректировке стоимости либо количества товара, а следовательно, отражать это в книге покупок после окончания налогового периода по дате его получения не нужно.
В соответствии с п. 21 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения по форме согласно Приложению N 1 к данному Порядку.
Таким Решением изменена ставка НДС с 20% на 10% по товарам, поступившим с 1 октября 2019 г.
В данном случае резонно квалифицировать данное изменение ставки НДС как исправление, а не как корректировку.
Если исправления вносятся после окончания квартала, то следует заполнить дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором была зарегистрирована первоначальная ДТ, то есть за IV квартал 2019 г. (п. п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
В дополнительном листе регистрируйте решение о внесении изменения в ДТ так (п. п. 3, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137):
— в графе 4 укажите номер и дату исправления из строки 1а исправленного счета-фактуры;
— в этой же строке в графах 15 и 16 отразите показатели исправленного счета-фактуры;
— в остальных графах этой строки укажите оставшиеся данные исправленного счета-фактуры.
Поскольку в результате исправления уменьшилась сумма НДС, заявленного ранее к вычету, далее следует по итогам корректировки представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2019 г. При этом до подачи декларации следует уплатить сумму налога и соответствующие пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).
