Вопрос: В I квартале 2020 г. с гражданином Белоруссии заключен трудовой договор. НДФЛ с доходов данного работника удерживали по ставке 13%. Во II квартале работник уволился, при этом на территории РФ он находился менее 183 дней в течение 12 последних месяцев, то есть он не являлся налоговым резидентом РФ. Должна ли организация произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30% при увольнении данного иностранного работника?
Ответ: Доходы работников — граждан стран ЕАЭС облагаются НДФЛ по ставке 13% с 1-го дня работы независимо от того, являются ли такие работники резидентами РФ или нет (ст. 73 Договора ЕАЭС, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина России, если по итогам налогового периода работник так и не приобрел статус резидента РФ (то есть находился в РФ менее 183 дней), то его доходы за этот налоговый период подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%. Следовательно, в случае если гражданин из стран ЕАЭС увольняется до окончания налогового периода и при этом не является налоговым резидентом РФ, то налоговый агент не вправе произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30%, так как окончательный налоговый статус определяется только по итогам налогового периода. Кроме того, перерасчет ставки НДФЛ в течение года не предусмотрен ни ст. 73 Договора ЕАЭС, ни правилами НК РФ.
Обоснование: С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор), заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, к которому присоединились Республика Армения и Кыргызская Республика.
С учетом положений ст. 73 Договора и п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданами государств — членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13% начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации.
При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
С учетом разъяснений Минфина России, если по итогам налогового периода работники организации не приобрели статус налогового резидента (находились в Российской Федерации менее 183 дней), их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%. Изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (Письма Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-06/98063, от 22.01.2019 N 03-04-06/3032, от 23.05.2018 N 03-04-05/34859).
Данный вывод не противоречит Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П.
Таким образом, в случае если гражданин из стран ЕАЭС увольняется до окончания налогового периода и при этом не является налоговым резидентом РФ, то налоговый агент не вправе произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30% до окончания налогового периода, так как окончательный налоговый статус определяется только по итогам налогового периода.
