Вопрос: В I квартале 2020 г. организацией принят к вычету НДС с суммы авансов, уплаченных в адрес поставщиков. В июне 2020 г. в организации произошла реорганизация в форме преобразования. Обязан ли правопреемник (ОСН) восстановить суммы НДС, принятые правопредшественником к вычету, если товар по данным авансам поставлен в июле 2020 г.? Если обязан, то в какой момент: сразу после реорганизации или в момент принятия к учету товаров?
Ответ: Да, обязан. При этом сделать это он должен в периоде, в котором принят к вычету НДС по приобретенным товарам, в счет которых были уплачены авансы, то есть в III квартале 2020 г.
Обоснование: В соответствии с пп. «б» п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 170 Налогового кодекса РФ дополнена п. 3.1, которым установлена обязанность правопреемника реорганизованной организации в случаях, предусмотренных пп. 2 — 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, по восстановлению сумм НДС, принятых такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам) либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
При этом правопреемник восстанавливает НДС согласно порядку, предусмотренному п. 3.1 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.02.2020 N 03-07-11/14211, Информация ФНС России «При реорганизации компаниям теперь необходимо восстанавливать НДС»).
Так, согласно абз. 2 п. 3.1 ст. 170 НК РФ при применении правопреемником общего режима налогообложения восстановление сумм налога в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров следует отразить в налоговых периодах, установленных абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно в периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.
При этом налог следует восстановить в размере НДС, принятого к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в июне 2020 г. в организации произошла реорганизация в форме преобразования. А в I квартале 2020 г. правопредшественником был принят к вычету НДС с суммы авансов, уплаченных в адрес поставщиков, товар в счет которых был поставлен уже только в июле 2020 г., то есть после реорганизации.
Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, следует отметить, что правопреемник обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету правопредшественником с уплаченных авансов в адрес поставщиков, в размере НДС, принятого к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты.
При этом сделать это надо в периоде, в котором принят к вычету НДС по приобретенным товарам, в счет которых были уплачены авансы, то есть в III квартале 2020 г.
