Вопрос: В 2019 г. физическое лицо — нерезидент РФ продало российской организации акции, которыми владело более пяти лет. Акции на рынке ценных бумаг не обращаются. Облагается ли доход физического лица — нерезидента РФ от продажи акций НДФЛ?
Ответ: Доход физического лица — нерезидента от продажи акций российской организации, которые находились в собственности более пяти лет, не облагается НДФЛ. Декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно.
Обоснование: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Соответственно, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, доходов, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, такие доходы являются объектом налогообложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 16.07.2019 N 03-04-05/52507).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) также акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Абзацем 2 п. 4 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ).
В случае если доход от продажи акций не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (Письмо Минфина России от 21.09.2018 N 03-04-05/67661).
В рассматриваемом случае акции принадлежали акционеру более пяти лет, следовательно, доходы от продажи акций не облагаются НДФЛ и декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. физическому лицу представлять не нужно.
Заметим, что с 01.01.2020 налоговыми агентами признаются также российские организации и ИП, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками (абз. 3 п. 1 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
По мнению Минфина России, акционерное общество, на основании п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» приобретающее у своих акционеров по договору купли-продажи собственные акции, права по которым учитываются на счете номинального держателя, признается налоговым агентом по НДФЛ. До 01.01.2020 в указанной ситуации налог платили сами акционеры (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-06/3369).
В рассматриваемом случае акции реализованы в 2019 г. Кроме того, физическое лицо владело ими более пяти лет, поэтому даже если бы акции были проданы обществу в 2020 г., то НДФЛ налоговый агент не должен был удерживать.
