Вопрос: В 2019 г. организация-генподрядчик при выполнении работ на строительном объекте привлекла субподрядчика. По условиям договора 5% стоимости работ генподрядчик оплачивает по окончании гарантийного срока, то есть оставляет за собой долг в виде гарантийной суммы. После окончания работ в 2020 г. с приходом весны выявлены дефекты в работах субподрядчика (провал грунта). Согласно условиям договора субподряда генподрядчик может устранить недостатки своими силами и потребовать от субподрядчика возмещения расходов. В процессе исправления дефектов генподрядчик понес расходы на эксплуатацию техники и приобретение песка, а также на заработную плату рабочих, страховые взносы с заработной платы и командировочные. Для возмещения затрат составлено соглашение с субподрядчиком о компенсации расходов за счет уменьшения гарантийной суммы.
Как учесть расходы генподрядчика на устранение дефектов в целях налога на прибыль? Появится ли у него обязанность по уплате НДС на основании соглашения, к которому прилагается смета расчета стоимости расходов для предъявления субподрядчику?
Ответ: Полученная от субподрядчика сумма компенсации расходов на устранение недостатков, в том числе за счет уменьшения гарантийной суммы, НДС не облагается. При этом генеральный подрядчик по факту компенсации понесенных расходов со стороны контрагента сможет их заявить в составе расходов.
Обоснование: В случае, когда генеральным подрядчиком выявлены дефекты выполненных работ, он вправе устранить недостатки своими силами, кроме того, условиями договора между сторонами предусмотрена такая возможность с последующим возмещением расходов от непосредственного исполнителя работ (субподрядчика).
Так, согласно п. 1 ст. 723 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия — непригодным для обычного использования, заказчик вправе потребовать от подрядчика возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).
Соответственно, все понесенные расходы, такие как зарплата, налоги с фонда оплаты труда, командировочные работникам, приобретение необходимых ТМЦ, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке при их соответствии критериям, приведенным в ст. 252 Налогового кодекса РФ. При этом одновременно уменьшится гарантийная сумма, то есть остаток задолженности генерального подрядчика за работы.
Так, в составе расходов возможно учесть понесенные затраты на исправление дефектов, такие расходы заявляются на основании соответствующих статей НК РФ, то есть в зависимости от вида произведенных затрат. Например, расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, могут рассматриваться как прочие расходы и признаваться для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).
Впоследствии полученная сумма компенсации расходов включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ (компенсация сумм по соглашению, признанная должником). Датой получения таких доходов является дата подписания соглашения о компенсации расходов за счет уменьшения гарантийной суммы.
Учитывая изложенное, генподрядчик вправе понесенные расходы, связанные с выполнением работ по устранению дефекта, учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов на основании ст. 260 НК РФ либо в соответствии с иными статьями НК РФ. При этом, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В части НДС объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Также налоговая база увеличивается на полученные суммы за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Соответственно, факт возмещения понесенных затрат в связи с устранением выявленных недостатков не связан с реализацией товаров (работ, услуг), указанные суммы НДС не облагаются. Кроме того, указанная компенсация не признается экономической выгодой, так как компенсируются документально понесенные затраты, а не суммы сверху (что подтверждено сметой).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.08.2020
