Вопрос: В 2019 г. ИП был получен патент по виду деятельности «Сдача в аренду нежилого фонда и земельных участков» на срок с 01.01.2019 по 31.12.2019. Один из основных арендаторов в конце года своевременно не оплатил услуги, и у арендодателя образовалась крупная дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2019, которая была погашена арендатором лишь в январе 2020 г. С 01.01.2020 предпринимателем был получен новый патент на аналогичную деятельность сроком с 01.01.2020 по 31.12.2020. Признается ли доходом в целях применения ПСН в 2020 г. сумма, перечисленная арендатором в январе 2020 г. за услуги, оказанные в 2019 г.?
Ответ: В целях применения ПСН в 2020 г. сумма, перечисленная арендатором в январе 2020 г. за услуги, оказанные в 2019 г., признается доходом ИП, поскольку дата получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, а выплата в рассматриваемой ситуации была в 2020 г.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по виду деятельности, по которому получен патент (ст. 346.47 Налогового кодекса РФ). При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ), а размер фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы не учитывается.
Однако размер фактически полученной выручки важен для определения права применения предпринимателем ПСН, и поэтому в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ он должен вести учет доходов от реализации в книге учета (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). При этом на каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Нормами ст. 346.53 НК РФ установлен порядок определения, признания и учета доходов от реализации при ПСН. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 346.53 НК РФ датой получения дохода в целях гл. 26.5 НК РФ признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме.
Таким образом, в целях применения ПСН в 2020 г. сумма, перечисленная арендатором в январе 2020 г. за услуги, оказанные в 2019 г., признается доходом предпринимателя, поскольку дата получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, а выплата в рассматриваемой ситуации была в 2020 г.
