Вопрос: В 2018 г. физическое лицо расторгло договор добровольного пенсионного страхования, действовавший с 2014 г. Страховая организация удержала НДФЛ с выкупной суммы. Позже справка из налогового органа о неполучении социального вычета по этим расходам была представлена вместе с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ. Налоговый агент вернул излишне удержанный НДФЛ через 6 месяцев. Может ли физическое лицо взыскать со страховой организации санкции согласно Закону N 2300-1?
Ответ: Физическое лицо не может взыскать со страховой организации какие-либо санкции согласно Закону N 2300-1, так как Закон N 2300-1 к отношениям по возврату излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ не применяется. Физическому лицу положены только проценты в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ.
Обоснование: Согласно преамбуле к Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1) закон, в частности, регулирует отношения, возникающие между потребителями и исполнителями при оказании услуг.
Однако обязанность по возврату излишне удержанного НДФЛ возникла из налоговых правоотношений.
При расторжении договора добровольного пенсионного страхования страховая организация как налоговый агент обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Страховая организация не удерживает НДФЛ при наличии справки, выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета с этих сумм (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Так как на дату выплаты дохода у физического лица не было указанной справки, страховая организация действовала строго в рамках действующего НК РФ.
Отношения по возврату излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ регулируются ст. 231 НК РФ. Согласно этой норме возврат излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ осуществляется в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. За нарушение этого срока на сумму излишне удержанного НДФЛ, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ). Проценты начисляются по ставке, равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
К налоговым правоотношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, Закон РФ N 2300-1 к отношениям по возврату излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ не применяется.
Физическому лицу положены только проценты в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ.
