Вопрос: Белорусская организация, которая не состоит на учете в РФ, выполнила по заказу ООО (на УСН) опытно-конструкторские работы. Обязано ли ООО подать декларацию по НДС?
Ответ: Российская организация, применяющая УСН, при приобретении опытно-конструкторских работ у белорусской организации обязана подать декларацию по НДС.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением N 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Приложение N 18) (п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 Приложения N 18).
Местом реализации опытно-конструкторских работ признается территория того государства-члена, налогоплательщиком которого приобретаются такие работы (абз. 2 пп. 4 п. 29 Приложения N 18). Следовательно, в данном случае местом реализации опытно-конструкторских работ является территория РФ.
Таким образом, операции по реализации опытно-конструкторских работ в рамках договоров, заключенных с иностранными исполнителями, в том числе резидентами государств — членов ЕАЭС, облагаются НДС по правилам гл. 21 НК РФ.
Исключение составляют (освобождаются от налогообложения) опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
— разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
— создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ (п. 4 ст. 173 НК РФ).
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, могут представить налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе (Письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме». При этом в графе 1 по строке 010 разд. 7 налоговой декларации проставляется код 1010257, соответствующий операции, указанной в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.10.2019
