Вопрос: АО является участником ООО со 100-процентной долей владения в УК. Возникает ли обязанность у АО по уплате НДС, если АО принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам — юридическим лицам в виде передачи 50% долей в уставном капитале ООО?
Ответ: По нашему мнению, если АО принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам — юридическим лицам в виде передачи долей в уставном капитале ООО, то обязанности по уплате НДС не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев финансового года может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода.
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не является вещью, а представляет собой совокупность закрепленных за лицом определенных имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества и входит в состав такой группы объектов гражданских прав, как иное имущество (ст. 128 Гражданского кодекса РФ) (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 3640/14).
Следовательно, выплата АО дивидендов своим акционерам — юридическим лицам возможна в виде передачи доли в уставном капитале ООО, если такая выплата предусмотрена уставом общества.
Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.
По мнению Минфина России, при выплате акционеру дивидендов в качестве имущества возникает объект налогообложения по НДС, так как право собственности на него переходит к участнику (акционеру) общества и данная сделка признается реализацией (см. Письма Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).
При этом если признать выплату дивидендов акционерам общества в виде передачи долей в уставном капитале ООО реализацией имущества, то согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ такая реализация на территории РФ не подлежит обложению НДС.
Судебная практика указывает на то, что НК РФ выделены два самостоятельных объекта налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг) и доходы (дивиденды), полученные акционером (участником).
Передача имущества общества его акционеру (участнику) по итогам распределения чистой прибыли общества взамен выдачи денежных средств не может рассматриваться в качестве реализации имущества и, соответственно, облагаться НДС, так как передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера (см. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.03.2020 N 02АП-714/20, Определение Верховного Суда РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042).
Таким образом, по нашему мнению, у АО не возникает обязанности по уплате НДС.
