Вопрос: Акционерное общество осуществляло в 2019 г. выплаты дивидендов акционерам — физическим лицам. Обязано ли АО включать в состав декларации по налогу на прибыль Приложение N 2 и отражать в нем данные выплаты?
Ответ: АО вправе представить информацию о суммах выплаченных дивидендов в адрес физических лиц и суммах удержанных налогов в Приложении N 2 в составе декларации по налогу на прибыль за 2019 г. или же представить сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
Обоснование: АО вправе в составе декларации по налогу на прибыль за 2019 г. представить Приложение N 2 к декларации, отразив в нем информацию о выплаченных дивидендах в адрес физических лиц и суммах налога или же предоставить данную информацию в отчете по форме 6-НДФЛ на выбор.
Согласно п. п. 1.17 и 22.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, Приложение N 2 к декларации представляется в соответствии с п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2020) организации, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов.
С 01.01.2020 в соответствии с пп. «б» п. 19 ст. 2 и п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 325-ФЗ) п. 4 ст. 230 НК РФ признан утратившим силу.
При этом необходимо заметить, что налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ) как до, так и после принятия Закона N 325-ФЗ.
В Законе N 325-ФЗ не предусмотрено специальных переходных положений, Минфин России в связи с этим разъясняет, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, вправе представить в налоговые органы сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов за налоговый период 2019 г. в соответствии с п. 2 или п. 4 ст. 230 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.12.2019 N БС-4-11/25567@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 05.12.2019 N 03-04-07/94678)).
Учитывая вышеизложенное, АО вправе представить информацию о суммах выплаченных дивидендов в адрес физических лиц и суммах удержанных налогов в Приложении N 2 в составе декларации по налогу на прибыль за 2019 г. или же представить сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
