Вопрос: Автономная некоммерческая организация (УСН, «доходы минус расходы») на праве собственности имеет земельный участок, долю в котором планирует безвозмездно передать в федеральную собственность. Обязана ли организация исчислить налог при УСН?
Ответ: Имущество, полученное некоммерческой организацией в рамках целевых поступлений и использованное не по целевому назначению, учитывается при определении налоговой базы по налогу в составе внереализационных доходов. В связи с этим при передаче АНО доли собственности на земельный участок, полученный в рамках целевых поступлений, безвозмездно в федеральную собственность АНО следует учесть стоимость этого участка при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов.
Обоснование: В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом в силу нормы п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ имущество, полученное некоммерческой организацией в рамках целевых поступлений и использованное не по целевому назначению, учитывается при определении налоговой базы по налогу в составе внереализационных доходов.
В связи с этим при передаче АНО доли собственности на земельный участок, полученный в рамках целевых поступлений, безвозмездно в федеральную собственность АНО следует учесть стоимость этого участка в составе внереализационных доходов.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
11.02.2020
