Как отражаются в бухгалтерском учете поступление, выдача и списание спецоснастки?
Спецоснастка может учитываться в составе материально-производственных запасов или основных средств. Бухгалтерский учет поступления, передачи в эксплуатацию и выбытия спецоснастки зависит от способов ее поступления и оснований выбытия.
Спецоснастка — это особый вид активов, участвующий в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и отвечающий признакам технической уникальности; средства труда, предназначенные для выполнения специфических, нестандартных операций.
К спецоснастке относятся (п. п. 2, 3, 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания N 135н)):
специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг (инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка и др.);
специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (узкопрофильное технологическое оборудование — химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, реакторное, дезавакционное и пр.).
Не учитываются в составе спецоснастки (п. п. 4, 6 Методических указаний N 135н):
технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ, услуг;
технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, иное оборудование общего применения.
Организация самостоятельно определяет перечень средств труда, учитываемых в составе спецоснастки, с учетом особенностей технологического процесса и специфики своей деятельности (п. 8 Методических указаний N 135н).
Бухгалтерский учет спецоснастки
Спецоснастка может учитываться в бухгалтерском учете (п. п. 2, 9 Методических указаний N 135н):
в составе материально-производственных запасов;
или в составе основных средств.
Спецоснастка может приобретаться путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал или в результате самостоятельного изготовления (п. 10 Методических указаний N 135н).
Стоимость спецоснастки погашается в течение срока ее полезного использования одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний N 135н):
пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг;
линейным способом.
Срок полезного использования спецоснастки устанавливается техническими службами организации.
Способ учета спецоснастки, а также способ погашения ее стоимости нужно отразить в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
С целью контроля за сохранностью списанной спецоснастки ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на забалансовом счете, например на счете 012 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» (п. 23 Методических указаний N 135н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Выбытие объекта специальной оснастки имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний N 135н).
1. Учет спецоснастки в составе материально-производственных запасов
Спецоснастка, учитываемая как материально-производственные запасы, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (без учета НДС) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
До передачи в эксплуатацию спецоснастка учитывается на счете 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Передача спецоснастки в эксплуатацию отражается внутренней проводкой по счету 10: дебет субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» кредит субсчета 10-10 по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 13, 20 Методических указаний N 135н).
Погашение стоимости спецоснастки отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний N 135н).
Приемка и оприходование поступающей спецоснастки оформляются приходным ордером по форме М-4 или по самостоятельно разработанной форме (п. 16 Методических указаний N 135н).
Передача изготовленной собственными силами спецоснастки на склад организации оформляется требованием-накладной, накладной (формы М-11, М-15 или самостоятельно разработанные формы).
Отпуск спецоснастки в производство (эксплуатацию) со склада осуществляется на основании требований-накладных, накладных, лимитно-заборных карт (формы М-11, М-15, М-8 или самостоятельно разработанные формы) (п. п. 15, 19 Методических указаний N 135н).
В бухгалтерском учете операции со спецоснасткой оформляются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 20, 23 Кредит 02, 10-1, 70, 69 и др. — отражены расходы на изготовление спецоснастки;
Дебет 10-10 Кредит 20, 23 — принята к учету изготовленная спецоснастка;
Дебет 10-10 Кредит 60 — принята к учету приобретенная спецоснастка;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком спецоснастки;
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецоснастки;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена плата поставщику спецоснастки;
Дебет 10-11 Кредит 10-10 — отражена передача спецоснастки в эксплуатацию;
Дебет 20 Кредит 10-11 — отражено погашение стоимости спецоснастки в течение срока полезного использования.
При продаже спецоснастки оформляются договор купли-продажи, товарная накладная или накладная на отпуск материалов на сторону (формы ТОРГ-12, М-15 или самостоятельно разработанные формы).
Операции по продаже спецоснастки отражаются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 62 Кредит 91-1 — признан прочий доход от продажи;
Дебет 91-2 Кредит 10-11 — списана стоимость спецоснастки, не учтенная в расходах на момент продажи;
Дебет 91-2 Кредит 68-НДС — начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства от покупателя.
Спецоснастка может быть списана с бухгалтерского учета в связи с непригодностью к дальнейшему использованию.
Определение непригодности и решение вопроса о списании спецоснастки осуществляются в организации постоянно действующей (или рабочей) инвентаризационной комиссией. Если комиссией принято решение о необходимости списания спецоснастки, то составляется акт на ее списание. Для этого можно использовать акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов или акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (формы МБ-4, МБ-8 или самостоятельно разработанная форма) (п. п. 34, 36 Методических указаний N 135н).
Спецоснастка, пришедшая в негодность, списывается по остаточной стоимости (фактической себестоимости за вычетом ее части, отнесенной на себестоимость продукции (работ, услуг)) с кредита счета 10-11 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. п. 39, 40 Методических указаний N 135н).
При отсутствии лиц, виновных в преждевременном износе спецоснастки, расходы от списания спецоснастки относятся на прочие расходы (п. п. 33, 41 Методических указаний N 135н).
Операции по выбытию спецоснастки по причине невозможности ее дальнейшего использования отражаются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 94 Кредит 10-11 — списана остаточная стоимость спецоснастки до истечения срока ее полезного использования в связи с физическим износом;
Дебет 91-2 Кредит 94 — стоимость списанной спецоснастки отнесена на прочие расходы.
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
2. Учет спецоснастки в составе основных средств
Спецоснастка, учитываемая в качестве объекта основных средств, принимается к учету по первоначальной стоимости (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
На основании накладной поставщика спецоснастки (бухгалтерской справки-расчета — при изготовлении спецоснастки собственными силами) фактические затраты на ее приобретение (изготовление) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На дату, когда спецоснастка готова к использованию в деятельности организации, ее первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 (п. 4 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Принятие спецоснастки к учету в качестве основного средства подтверждается актом (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 12, 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Первоначальная стоимость спецоснастки списывается на расходы через амортизацию в течение срока ее полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия спецоснастки к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. п. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете операции со спецоснасткой оформляются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 08 Кредит 60 — принята к учету спецоснастка;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком спецоснастки (подрядчиком);
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику (подрядчику);
Дебет 01 Кредит 08 — спецоснастка принята на учет в составе основных средств;
Дебет 20 Кредит 02 — ежемесячно — начислена амортизация по спецоснастке.
Если спецоснастка была изготовлена собственными силами, то в учете делаются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 20 (23) — затраты на изготовление спецоснастки учтены при формировании ее первоначальной стоимости;
Дебет 01 Кредит 08 — спецоснастка принята к учету в составе основных средств.
Операции по продаже спецоснастки отражаются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 62 Кредит 91-1 — признан прочий доход от продажи спецоснастки;
Дебет 91-2 Кредит 68-НДС — начислен НДС;
Дебет 01-2 Кредит 01-1 — списана первоначальная стоимость проданного объекта спецоснастки;
Дебет 02 Кредит 01-2 — списана сумма амортизации, начисленной по спецоснастке;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 — остаточная стоимость проданной спецоснастки признана в составе прочих расходов;
Дебет 51 Кредит 62 — получена оплата от покупателя.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
