Как заказчику отразить в учете затраты на переданные подрядчиком временные здания и сооружения?
Временные здания и сооружения отражаются в учете заказчика как основные средства или материалы.
Временные здания и сооружения — это специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства СМР и обслуживания работников строительства (п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001, утв. Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45 (далее — Сборник)).
Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.
Расходы на возведение временных титульных зданий и сооружений возмещаются заказчиком подрядчику исходя из расчета, основанного на данных проекта организации строительства (ПОС), либо норм, приведенных в Сборнике, — в процентах от сметной стоимости СМР (п. 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) (утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1) (далее — Методика)).
К работам, касающимся титульных временных зданий и сооружений, относятся (Приложение 2 к Сборнику, Приложение N 7 к Методике):
временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные (приобретение, монтаж и затраты на эксплуатацию) и тому подобные здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы и др.
Расходы на строительство нетитульных временных зданий и сооружений возмещаются заказчиком подрядчику в составе норм накладных расходов.
Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, включает (Приложение 3 к Сборнику):
приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования; наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ; предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или осей линейных сооружений).
Бухгалтерский учет
Построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию и зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов) (п. 3.4 Сборника, п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Минфином России 30.12.1993 N 160)).
Данные объекты подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из срока предполагаемого использования в деятельности организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Нетитульные здания и сооружения могут быть признаны в бухгалтерском учете заказчика в составе основных средств или материалов.
Принятие заказчиком возведенных подрядчиком объектов, относимых к титульным и нетитульным временным зданиям и сооружениям, оформляется актом о приемке выполненных работ (форма КС-2), справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), а также отражается в журнале учета выполненных работ (форма КС-6а).
Ввод в эксплуатацию временного нетитульного сооружения оформляется актом формы КС-8. Для ввода в эксплуатацию титульного здания и сооружения можно использовать акт формы ОС-1.
Ликвидация, демонтаж временных зданий и сооружений оформляются актами формы КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» и формы ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (для титульных сооружений).
Формы, применяемые для ввода в эксплуатацию временных зданий и сооружений, рекомендуем утвердить в учетной политике организации.
При использовании подрядной организацией временных титульных зданий и сооружений, отраженных на балансе заказчика, начисляется арендная плата, которая относится на счет учета прибылей и убытков (п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Отметим, если в отношениях по использованию временных титульных зданий и сооружений между заказчиком и подрядной организацией не предусмотрена арендная плата, ФНС России может посчитать, что этими объектами подрядчик пользуется безвозмездно и как следствие заказчику может быть доначислен НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (п. 1 ст. 146 НК РФ).
В бухгалтерском учете заказчика учет титульных зданий и сооружений отражается записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет
Кредит
Содержание операции
08, субсчет «Строительство ВЗиС»
60
Приняты работы по строительству объекта ВЗиС
19
60
Выделен НДС
01, субсчет «Основные средства на балансе»
08, субсчет «Строительство ВЗиС»
Объект учтен в составе основных средств
68
19
Отражен вычет по НДС
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
01, субсчет «Основные средства на балансе»
Объект передан в аренду подрядчику
91.2
02
Учтена амортизация
76
91.1
Отражена арендная плата
91.2
68
Начислен НДС со стоимости арендной платы
60
76
Зачтена стоимость подрядных работ в счет стоимости аренды
60
51
Оплачена оставшаяся задолженность по подрядным работам
Если нетитульные временные здания и сооружения признаются объектами основных средств заказчиком, то бухгалтерские проводки аналогичны принятию временных титульных зданий и сооружений.
Если нетитульные ВЗиС признаются в составе материалов, то в бухгалтерском учете отражаются записи:
Дебет
Кредит
Содержание операции
10, субсчет «ВЗиС»
60
Работы по возведению ВЗиС приняты в составе материалов
19
60
Выделен НДС
68
19
Отражен вычет по НДС
20
10
Списана стоимость нетитульных сооружений
После того как необходимость в построенном временном здании (сооружении) отпадет, оно подлежит ликвидации (сносу, демонтажу). В бухгалтерском учете заказчика остаточная стоимость временных зданий и сооружений и расходы на демонтаж списываются со счета 01 в дебет счета 08 субконто «Строительство объекта».
Если в результате ликвидации временных сооружений образуются материалы, пригодные для дальнейшего использования, они приходуются по рыночной стоимости (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Налоговый учет
Временные здания и сооружения, признаваемые амортизируемым имуществом, списываются на затраты в целях налога на прибыль путем начисления амортизации. Срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Расходы на демонтаж и остаточная стоимость временных зданий и сооружений учитываются как внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного при демонтаже указанных объектов, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.А. Карабаш
ООО АУДИТ «ОПТИМА ГРУПП»
