Как учитываются и списываются в бухгалтерском учете малоценные основные средства?
Актив стоимостью менее 40 000 руб. учитывается в составе ОС или МПЗ в зависимости от установленного организацией стоимостного лимита.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Учет актива стоимостью до 40 000 руб., но выше стоимостного лимита, установленного организацией
Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, организация самостоятельно определяет лимит отнесения объекта к основным средствам.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Пример. Учет актива стоимостью до 40 000 руб., но выше стоимостного лимита, установленного организацией
Организация приобрела электронный прибор стоимостью 42 000 руб., в том числе НДС (20%) 7 000 руб. В учетной политике установлен лимит отнесения объектов к основным средствам в размере 30 000 руб.
Стоимость объекта без НДС составляет 35 000 руб., что превышает установленный лимит. Организация классифицирует объект как основное средство со сроком полезного использования 35 месяцев.
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
Документ-основание
60
51
42 000
Перечислены деньги поставщику
Платежное поручение
08
60
35 000
Оприходован объект
Накладная поставщика
19
60
7 000
Учтен «входной» НДС
Счет-фактура
68/НДС
19
7 000
НДС принят к вычету
Счет-фактура поставщика
01
08
35 000
Оприходован объект ОС
Акт ввода в эксплуатацию
20 (25,26,29,44)
02
1 000
Начислена ежемесячная амортизация
Расчет закрытия периода
Учет актива стоимостью менее 40 000 руб. и менее установленного организацией стоимостного критерия
Организация может установить стоимостной критерий отнесения к основным средствам 40 000 руб. и менее. В таком случае активы, имеющие признаки основного средства, но не удовлетворяющие такому критерию, относятся к материально-производственным запасам.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).
Стоимость МПЗ учитывается в расходах по мере отпуска в подразделение, где они будут использоваться (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).
Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.2 ПБУ 5/01).
Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации (п. 13.2 ПБУ 5/01).
Пример. Учет малоценного основного средства
Организация приобрела промышленный вентилятор стоимостью 30 000 руб., в том числе НДС (20%) 5 000 руб. В соответствии с учетной политикой лимит отнесения объектов к основным средствам — 35 000 руб. Организация рассчитывает использовать вентилятор в течение длительного периода времени (более одного года).
Стоимость вентилятора без НДС составляет 25 000 руб., что менее установленного лимита. Организация классифицирует вентилятор как оборотный актив и списывает в момент передачи в эксплуатацию.
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
Документ
60
51
30 000
Перечислены деньги поставщику
Платежное поручение
10
60
25 000
Оприходован вентилятор
Накладная поставщика
19
60
5 000
Учтен НДС
Счет-фактура
68/НДС
19
5 000
НДС принят к вычету
Счет-фактура поставщика
20
10
25 000
Вентилятор передан в производственный цех для использования
Внутренняя накладная, складское требование или иной аналогичный документ
Принимая во внимание длительный срок эксплуатации вентилятора, необходимо организовать контроль его сохранности. Порядок организации контроля определяется учетной политикой либо иным внутренним документом организации (например, организация может вести ведомость движения малоценных основных средств).
Списание малоценных основных средств
Выбытие (списание) объекта основных средств происходит в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Малоценные активы, которые были отнесены к материально-производственным запасам, списываются помимо вышеперечисленных случаев также в момент передачи в эксплуатацию (п. п. 93 — 95, 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
При списании малоценных активов, являющихся материально-производственными запасами, в учете делаются следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет
Кредит
Содержание операции
Документ
20 (23, 25, 26, 44, 97)
10
Переданы в эксплуатацию материалы
Накладная, требование-накладная, лимитно-заборная карта
91
10
Списана стоимость материалов при их выбытии в связи с продажей, по причине морального устаревания, аварии, чрезвычайной ситуации
Накладная, акт на списание, приказ руководителя
76
10
Переданы материалы в счет вклада в уставный капитал
Накладная
58
10
Переданы материалы по договору о совместной деятельности
Накладная
94
10
Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации
Сличительная ведомость результатов инвентаризации, приказ руководителя
При списании других малоценных основных средств в учете делаются следующие записи:
Дебет
Кредит
Содержание операции
Документ
02
01
Списана сумма начисленной амортизации
Бухгалтерская справка, ведомость начисления амортизации
91
01
Списана остаточная стоимость основного средства при продаже, моральном устаревании, физическом износе, при чрезвычайной ситуации
Акт приема-передачи, акт о списании, приказ руководителя
76
01
Списана остаточная стоимость основного средства при передаче в уставный капитал
Акт приема-передачи
58
01
Списана остаточная стоимость основного средства при передаче по договору о совместной деятельности
Акт приема-передачи
94
01
Списана недостача основных средств, выявленная при инвентаризации
Сличительная ведомость результатов инвентаризации, приказ руководителя, акт о списании
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Подготовлено на основе материала
К.Ю. Татарова
ООО «Группа компаний «ДЕКАРТ»
