Являются ли технические ошибки причиной отказа налоговым органом в приеме декларации в электронном виде и основанием для привлечения организации к ответственности за ее непредставление?
Технические ошибки могут являться основанием для отказа налогового органа в приеме декларации, представленной в электронной форме. Решение вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации зависит от содержания технической ошибки.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным ФНС России форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего Требованиям к оператору электронного документооборота, утвержденным Приказом ФНС России от 04.03.2014 N ММВ-7-6/76@ (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщик должен соблюдать утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее — Порядок N БГ-3-32/169) (п. 7 ст. 80 НК РФ).
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной по установленному формату, если иное не предусмотрено НК РФ, и при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).
Исходя из этого можно сделать вывод, что положения п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка N БГ-3-32/169 о признании днем представления налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи дня ее отправки касаются налоговой декларации, составленной и представленной согласно НК РФ и принятым в соответствии с ним приказам ФНС России.
Процедура приема налоговых деклараций (расчетов), представленных в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, отражена в Административном регламенте Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденном Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@ (далее — Административный регламент). Основания для отказа в приеме налоговой декларации указаны в п. 19 Административного регламента, в частности, к ним относятся:
представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);
отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя;
несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя;
представление декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит ее прием, и т.д.
При этом перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в п. 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) с использованием программного обеспечения налоговых органов формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата) и указанием причин отказа (п. 164 Административного регламента).
Однако следует отметить, что принятие указанного документа НК РФ не предусмотрено и регулировать порядок представления налоговых деклараций в значении п. 7 ст. 80 НК РФ Приказ ФНС России N ММВ-7-19/343@ не может.
Проверка технических ошибок в налоговой декларации в электронном виде
При отсутствии оснований, указанных в п. 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) выполняются с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия (п. 166 Административного регламента):
регистрируется налоговая декларация (расчет);
формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).
По результатам обработки налоговой декларации (расчета) в электронной форме с использованием программного обеспечения налоговых органов в случае выявления ошибки в представленной налоговой декларации (расчете) формируется уведомление об уточнении (п. 168 Административного регламента).
По смыслу п. 168 Административного регламента уведомление об уточнении может быть сформировано уже после приема налоговой декларации (расчета) налоговым органом.
Следует отметить, что Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ были утверждены Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее — Методические рекомендации). В Методических рекомендациях приведен перечень проверок, осуществляемых приемным и программным комплексами налогового органа, для направления квитанции о приеме. По нашему мнению, технологическая процедура приема декларации, описанная в Методических рекомендациях, в том числе в п. 2.5, продолжит применяться на практике. При этом, поскольку Методические рекомендации были приняты в развитие Приказа Минфина России от 02.07.2012 N 99н (утратил силу с 05.05.2020), в настоящее время они должны применяться в части, не противоречащей Приказу ФНС России N ММВ-7-19/343@.
Привлечение к ответственности
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, установленную ст. 119 НК РФ.
Объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок. Это означает, что ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственности налогоплательщика за неверное оформление налоговой декларации (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 16-15/016774).
Полагаем, если технические ошибки не опровергают факт исполнения налогоплательщиком обязанности по представлению декларации и не привели к обоснованному отказу в ее принятии, то организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Таким образом, вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в электронной форме должен решаться в зависимости от содержания технической ошибки, указанной в уведомлении об отказе в приеме декларации.
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
