Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции?
К постоянным затратам относятся затраты, которые прямо не зависят от объема производства или продаж (например, расходы на аренду помещений, оборудования, на заработную плату административно-управленческого персонала). Постоянные затраты наряду с переменными затратами включаются в себестоимость продукции.
Расходы организации могут группироваться по разным признакам.
По отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные расходы напрямую зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (расходы на сырье и материалы, на сдельную заработную плату производственных рабочих, электроэнергию). Постоянные расходы в общем случае не изменяются с увеличением объемов производства, но в случаях реорганизации производства, изменения технологии производства, обновления производственных мощностей размер постоянных расходов может измениться. К постоянным расходам можно отнести расходы на аренду помещений, оборудования, на заработную плату административно-управленческого персонала, амортизационные отчисления, на подбор и подготовку персонала и др.
Например, если постоянные расходы отчетного периода составляют 50 000 руб., выпущена 1 единица продукции, а переменные затраты на единицу — 40 руб., то себестоимость единицы продукции будет равна 50 040 руб.
Если выпустить 1 000 единиц продукции, себестоимость составит 90 руб. [(50 000 + 40 x 1 000) : 1 000], а при изготовлении 10 000 единиц — всего 45 руб. [(50 000 + 40 x 10 000) : 10 000].
Увеличение размера постоянных затрат может происходить в связи с расширением производственных мощностей. Уменьшение величины постоянных расходов достигается путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств. Таким образом, так как постоянные затраты не зависят от объема производства, доля постоянных затрат в стоимости каждой единицы продукции будет убывать при росте объема и увеличиваться при уменьшении объема.
Номенклатура постоянных затрат различна и зависит от отрасли, особенностей финансово-хозяйственной деятельности.
Отметим, что существуют условно-постоянные или условно-переменные затраты, которые могут изменяться в зависимости от объема производства, но не пропорционально ему. Например, арендная плата за складские помещения, с одной стороны, относится к постоянным затратам, а с другой — может изменяться ступенчато, в случае аренды дополнительных площадей при возрастании объема производства.
Учет постоянных затрат ведется на основании первичных документов: ведомостей начисления амортизации, расчетных ведомостей, нарядов, актов, счетов и т.д.
Постоянные затраты в течение отчетного периода учитываются, в частности, на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца общепроизводственные (общехозяйственные) расходы списываются. Распределение таких расходов между готовой продукцией и незавершенным производством осуществляется пропорционально заработной плате производственных рабочих, прямым затратам на производство или по другому основанию. В учете делается запись (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Д-т 20 «Основное производство» К-т 25, 26.
Общехозяйственные расходы могут увеличивать стоимость реализованной продукции путем непосредственного списания на счет 90 «Продажи»:
Д-т 90 — Себестоимость продаж К-т 26.
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции пропорционально выручке от реализации, производственной себестоимости продукции или на основании другого показателя.
Выбор того или иного способа списания общепроизводственных или общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Отметим, что применение второго способа возможно при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Учитывая, что в настоящее время порядок формирования себестоимости единицы продукции не определен едиными нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ, организация может разработать собственный способ формирования себестоимости продукции.
