Учитываются ли при расчете налога на прибыль расходы на содержание временно не используемого имущества?
Расходы на содержание временно не используемого имущества могут быть учтены при расчете налога на прибыль при наличии соответствующего экономического обоснования и документального подтверждения.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в том числе затраты на содержание, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим затратам.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Перечень расходов, не подлежащих учету при налогообложении, указан в ст. 270 НК РФ, и расходы на содержание основных средств, временно не используемых в процессе производства товаров (работ, услуг), в нем не указаны.
Соответственно, если налогоплательщик имеет имущество, предназначенное для использования в деятельности, направленной на получение дохода, однако временно не используемое в такой деятельности, ограничений на признание расходов на содержание такого имущества в целях налогообложения прибыли в приведенных нормах не содержится.
Также, например, Минфином России разъяснялось, что затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590). При этом переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев основные средства исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Однако стоит учесть, что расходы, понесенные в связи с временно не используемым имуществом (например, при простое, без его консервации, а также и при переводе на консервацию), могут быть не приняты на том основании, что оно не используется в деятельности, направленной на получение доходов, что не соответствует ст. 252 НК РФ (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2016 N 303-КГ16-11734 по делу N А59-3826/2015, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 N Ф04-20762/2015 по делу N А27-11510/2014, Информация ФНС России «О затратах организации, относимых на расходы»).
В данном случае налогоплательщику нужно быть готовым пояснить, по какой причине спорное имущество временно не используется (например, простой вызван сезонностью использования имущества (аграрная техника, суда для речных перевозок), или данное имущество готовится к реализации, бремя расходов на содержание необходимо для поддержания товарного вида имущества, или простой вызван производственным циклом или ремонтом имущества, или иное разумное экономическое обоснование несения расходов на содержание имущества без его использования в деятельности).
При наличии разумного экономического обоснования суд может встать на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11, Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12).
Приведенные суды рассматривают вопрос признания для целей налогообложения в том числе амортизацию по неиспользуемым объектам, однако полагаем, что выводы судов могут быть использованы и при рассмотрении вопроса признания расходов на содержание неиспользуемого имущества.
