Учитывается ли в доходах и расходах в целях налога на прибыль сумма налога на имущество, уплаченная за организацию третьим лицом (организацией) безвозмездно?
Уплата налога третьим лицом без встречных обязательств может расцениваться налоговыми органами как внереализационный доход. Во избежание претензий возможно заключить договор займа на уплачиваемую сумму. Организация может учесть в расходах по налогу на прибыль сумму налога на имущество, уплаченную третьим лицом.
Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ). При этом необходимо, чтобы платежные документы на перечисление налога позволяли идентифицировать, что соответствующая сумма уплачена за определенного налогоплательщика (в частности, в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значения ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог, а в поле «Плательщик» необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение (Информация ФНС России «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом», Письмо ФНС России от 25.01.2018 N ЗН-3-22/478@, Правила, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н)).
В отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ).
При перечислении денежных средств за иное лицо между указанными лицами в силу гражданского законодательства могут возникать долговые обязательства. При этом у иного лица, осуществившего платеж за налогоплательщика-организацию, расход не возникает. Если иное лицо не требует возмещения затрат от организации-налогоплательщика, за которую осуществлена уплата налога, то такие расходы не учитываются иным лицом при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ как безвозмездно переданные (Письмо Минфина России от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40668).
Для целей налога на прибыль доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Если оплату за налогоплательщика произвело третье лицо и организация не может доказать, что сама понесла при этом расходы, по нашему мнению, у нее возникает налогооблагаемый доход.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов организации, за которую произведена уплата налога, рекомендуется либо обратиться с просьбой уплатить за нее налоги к тем лицам, у которых есть обязательства перед ней, например, по оплате реализованных товаров, работ, услуг, либо заключить на перечисляемую сумму договор займа.
Средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При зачете уплаченной иным лицом суммы налога в счет обязательства по займу дополнительных доходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, у организации B при применении метода начисления не возникает.
Поскольку иное лицо исполняет обязанности налогоплательщика, то расходы по уплате налога возникают у налогоплательщика. Для целей налога на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления независимо от даты уплаты в бюджет и (или) иной формы их оплаты. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Письма Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).
Таким образом, организация может учесть в расходах по налогу на прибыль сумму налога на имущество, уплаченную третьим лицом (организацией).
