Установлено ли право применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в г. Москве?
Организации, имеющие местонахождение на территории г. Москвы и получившие статус московского инвестора первой или второй категории, имеют право на применение инвестиционного вычета по налогу на прибыль.
Законами субъектов РФ может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов РФ и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 286 и 288 НК РФ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на инвестиционный налоговый вычет (п. 1 ст. 286 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет только при наличии закона данного субъекта РФ, предусматривающего введение в действие на своей территории инвестиционного налогового вычета (Письма Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-20/10674, от 12.08.2019 N 03-03-05/60626).
Право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в г. Москве установлено Законом г. Москвы от 20.11.2019 N 28.
Статус московского инвестора
Право на применение инвестиционного налогового вычета предоставляется организациям, имеющим местонахождение на территории г. Москвы и получившим статус московского инвестора первой категории или статус московского инвестора второй категории (ст. 2 Закона N 28).
Статус московского инвестора присваивается юридическим лицам, основной вид экономической деятельности которых относится к обрабатывающему производству (за исключением производства кокса и нефтепродуктов). При этом данный вид деятельности должен вестись на территории Москвы (п. 1.2 Приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 27.05.2020 N 630-ПП (далее — Приложение 1)).
Конкретные требования, соблюдение которых обязательно для присвоения статуса инвестора, установлены Приложением к Приложению 1.
Категория статуса инвестора (первая или вторая) определяется на основании годовой суммы инвестиций (расходов, формирующих первоначальную стоимость при приобретении ОС, или расходов на достройку, дооборудование, модернизацию ОС и иных аналогичных расходов).
Так, если сумма указанных расходов в год подачи заявления на присвоение статуса московского инвестора или за предшествующий год составляет от 200 (включительно) до 300 млн руб., организация получает статус первой категории, если 300 млн руб. и выше — статус второй категории.
Сумма расходов определяется без учета НДС (п. 1.3 Приложения 1).
Статус московского инвестора присваивается правовым актом Правительства Москвы на срок до 7 лет. Статус подтверждается по истечении 5 календарных лет с года присвоения статуса московского инвестора, но не позднее 1 июня 6-го календарного года с года присвоения статуса московского инвестора (п. 1.4 Приложения 1).
Рекомендации по порядку расчета показателей деятельности, осуществляемой юридическим лицом, для присвоения, подтверждения статуса московского инвестора утверждает Департамент инвестиционной и промышленной политики города Москвы и размещает их на своем официальном сайте (п. 1.6 Приложения 1).
Порядок применения вычета
Инвестиционный налоговый вычет в г. Москве позволяет уменьшить налог на прибыль на 90% суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (и по иным аналогичным основаниям, за исключением частичной ликвидации) объектов основных средств 3 — 10 амортизационных групп (за исключением относящихся к 8 — 10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств) (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 257, пп. 1, 2 п. 2, 4, 6 ст. 286.1 НК РФ, ст. ст. 1, 3 Закона N 28).
При этом вычет также нельзя применить в отношении ОС:
1)приобретенных в результате реорганизации;
2)приобретенных у юридических лиц и (или) физических лиц, входящих в соответствии с законодательством Российской Федерации о защите конкуренции в одну группу лиц с налогоплательщиком;
3)полученных безвозмездно;
4)выявленных в результате инвентаризации;
5)частично ликвидированных.
Предельная величина вычета
Размер инвестиционного налогового вычета ограничен предельной величиной.
Предельная величина инвестиционного вычета определяется как разница между (п. 2.1 ст. 286.1 НК, п. 1 ст. 4 Закона N 28):
1)расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет Москвы за налоговый (отчетный) период (без учета вычета);
2)расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет Москвы за налоговый (отчетный) период (без учета вычета) при условии применения ставки налога 12,5% (для инвесторов 1-й категории) и 8% (для инвесторов 2-й категории).
При этом расчетная сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет Москвы за налоговый (отчетный) период, определяется без амортизационной премии и суммы амортизации по объектам ОС, в отношении которых применялся инвестиционный вычет в размере 90% в соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ.
Сумма расходов, превышающая в налоговом периоде предельную величину вычета, может быть учтена при его определении не более чем в семи последующих налоговых периодах (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ, ст. 4 Закона N 28).
Последствия применения вычета
Если налогоплательщик воспользовался правом на применение указанного инвестиционного налогового вычета, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на 10% суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и по иным аналогичным основаниям (за исключением частичной ликвидации объектов основных средств) (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).
Обратите внимание! ОС, к которым применен инвестиционный вычет, не амортизируются, в том числе если организация впоследствии отказывается от применения вычета (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18609).
При неподтверждении или досрочном прекращении статуса московского инвестора организация должна в срок 30 рабочих дней со дня вступления в силу правового акта Правительства Москвы о прекращении статуса московского инвестора уплатить в бюджет города Москвы сумму налога, не уплаченную в связи с применением инвестиционного налогового вычета, за весь срок его использования, а также штраф в размере действующей ключевой ставки ЦБ, увеличенной на два процентных пункта, от неуплаченной суммы налога (п. 1.5 Приложения 1 Постановления 630-ПП).
