Указываются ли члены совета директоров, не являющиеся работниками организации, и начисляемое им один раз в год вознаграждение в расчете по страховым взносам и в форме СЗВ-М?
Организации следует указывать членов совета директоров, не являющихся ее работниками, и начисляемое им один раз в год вознаграждение в расчете по страховым взносам и в форме СЗВ-М в течение всего периода выполнения ими своих функций.
По решению общего собрания участников либо акционеров общества членам совета директоров могут выплачиваться вознаграждения (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 НК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2019 N 302-КГ18-20781). Соответственно, вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (Письма Минфина России от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78328, ФНС России от 20.05.2019 N БС-4-11/9345).
Расчет по страховым взносам
Страхователь представляет в налоговый орган по месту учета о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы) сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в составе расчета в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (п. п. 1, 2.3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).
Так, в частности, по строке 010 подраздела 1.1 Приложения 1 к разд. 1 расчета по страховым взносам в соответствующих графах указывается общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 6.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок)).
По строке 010 подраздела 1.2 Приложения 1 к разд. 1 расчета по соответствующим графам в аналогичном порядке показывается количество застрахованных лиц в системе обязательного медицинского страхования (п. 7.2 Порядка).
Раздел 3 заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе с которыми заключены трудовые договоры и (или) гражданско-правовые договоры (п. 20.1 Порядка).
В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в строках 120 — 210 указываются прочерки (п. 20.2 Порядка).
СЗВ-М
Страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — месяцем, представляет в орган ПФР по месту его регистрации о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг) соответствующие сведения по форме СЗВ-М, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п (п. п. 1, 2.2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ). При этом в п. 4 формы СЗВ-М указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены, в частности, трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из этого в течение всего периода выполнения членами совета директоров своих функций они считаются заключившими с организацией гражданско-правовые договоры об оказании услуг по управлению, за которые они один раз в год получают вознаграждение.
На основании изложенного полагаем, что организации следует указывать членов совета директоров, не являющихся ее работниками, и начисляемое им один раз в год вознаграждение в расчете по страховым взносам и форме СЗВ-М в течение всего периода выполнения ими своих функций.
