Следует ли начислять по дополнительным тарифам страховые взносы на ОПС с заработной платы работника, занятого на работах с вредными условиями труда менее 80% рабочего времени?
Работодатель обязан с выплат работнику, занятому на работах с вредными условиями труда в течение неполного рабочего времени, начислять страховые взносы по дополнительным тарифам.
Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы на ОПС) применяются в отношении выплат в пользу тех работников, которые заняты на видах работ, указанных в п. п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Федеральный закон N 400-ФЗ) (ст. 428 НК РФ).
Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС уплачиваются в целях досрочного назначения страховых пенсий по старости ранее достижения пенсионного возраста лицам, занятым в опасных и вредных условиях труда (Письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-15-06/20294).
При этом тарифы страховых взносов могут применяться в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам специальной оценки (п. 3 ст. 428 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789).
Если работник занят на видах работ, указанных в п. п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена специальная оценка условий труда (Письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-15-05/80163, ФНС России от 24.05.2017 N БС-4-11/9763).
Право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня (п. 5 Разъяснений Минтруда России от 22.05.1996 N 5, утв. Постановлением Минтруда России от 22.05.1996 N 29, п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).
При этом под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80% рабочего времени.
Согласно последней судебной практике с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке (Определения Верховного Суда РФ от 18.07.2019 N 301-ЭС19-11403, Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.12.2018 N 310-КГ18-13800, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.2019 N Ф07-8073/2019). Несмотря на то что судебная практика сформирована по Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ, она, по нашему мнению, может применяться по аналогии и на данный момент, когда страховые взносы регулируются НК РФ.
Однако ранее суды придерживались иной позиции, согласно которой занятость работников на особых видах работ менее 80% рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня, исключает возможность включения этих периодов работы в стаж, дающий право упомянутым работникам на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Исполнение обязанности работодателя уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу напрямую связано с возможностью возникновения права на льготную пенсию у соответствующего работника. Следовательно, если у работника отсутствует право на досрочную пенсию (что подкреплено результатами специальной оценки условий труда), а именно такова ситуация при занятости на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда менее 80% рабочего времени, то дополнительные страховые взносы начислять не следует (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.03.2018 N Ф10-60/2018 по делу N А14-3052/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 26.06.2018 N 310-КГ18-7973 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления)).
Учитывая изложенное, работодатель обязан с выплат работнику, занятому на работах с вредными условиями труда в течение неполного рабочего времени (менее 80% рабочего времени), начислять страховые взносы по дополнительным тарифам.
